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專題五 長期股權(quán)投資

一、本專題主要內(nèi)容

(一)成本法和權(quán)益法的適用范圍

1.成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍

(1)企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資。

(2)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。

2.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍

(1)企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。

(2)企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資。

(二)采用成本法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

1.取得長期股權(quán)投資

長期股權(quán)投資取得時(shí)，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照上述規(guī)定確定的長期股權(quán)投資初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，則應(yīng)借記“應(yīng)收股利”科目，不計(jì)入長期股權(quán)投資成本。

2.長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

3.長期股權(quán)投資的處置

處置長期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是：企業(yè)處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

(三)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

1.科目設(shè)置

長期股權(quán)投資——成本

——損益調(diào)整

——其他權(quán)益變動(dòng)

2.權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：

(1)“成本”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理

長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資——XX公司(成本)”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

(2)“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理

①被投資單位發(fā)生盈利：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益

②被投資單位發(fā)生虧損：

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

③ 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

(3)“其他權(quán)益變動(dòng)”的會(huì)計(jì)處理

在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積—其他資本公積”科目。

(4)處置長期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是：企業(yè)處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

(四)長期股權(quán)投資減值

1.長期股權(quán)投資減值金額的確定

(1)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資

與可收回金額比較

(2)不具有控制、共同控制、重大影響且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資

與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較

2.長期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。

長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

二、專題舉例

【例題1·計(jì)算題】甲公司與A公司2010年～2012年與投資有關(guān)資料如下：

(1)2010年1月1日甲公司支付現(xiàn)金800萬元取得A公司5%的股權(quán)(不具有重大影響)，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)2萬元，假定該項(xiàng)投資無公允價(jià)值。

(2)2010年4月1日，A公司宣告分配2009年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，分配現(xiàn)金股利100萬元。

(3)甲公司于2010年4月10日收到現(xiàn)金股利。

(4)2010年，A公司發(fā)生虧損200萬元。

(5)2011年A公司發(fā)生巨額虧損，2011年年末甲公司對A公司的投資按當(dāng)時(shí)市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為500萬元。

(6)2012年1月20日，甲公司將持有的A公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款520萬元。

要求：編制甲公司上述與投資有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

[答案]

(1)

借：長期股權(quán)投資——A公司 802

貸：銀行存款 802

(2)

借：應(yīng)收股利 5(100×5%)

貸：投資收益 5

(3)

借：銀行存款 5

貸：應(yīng)收股利 5

(4)

甲公司采用成本法核算，不作賬務(wù)處理。

(5)

借：資產(chǎn)減值損失 302(802-500)

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 302

(6)

借：銀行存款 520

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 302

貸：長期股權(quán)投資--A公司 802

投資收益 20

【例題2·計(jì)算題】長江公司為一家上市公司，2011年對外投資有關(guān)資料如下：

(1)1月20日，長江公司以銀行存款購買A公司發(fā)行的股票300萬股準(zhǔn)備長期持有，實(shí)際支付價(jià)款3000萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)30萬元，占A公司有表決權(quán)股份的30%，能夠?qū)公司施加重大影響，投資時(shí)A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬元(各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。

(2)4月15日，長江公司委托證券公司從二級市場購入B公司股票，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。支付價(jià)款500萬元(其中包含宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元)，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬元。

(3)5月6日，甲收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元并存入銀行

(4)6月30日，長江公司持有B公司股票的公允價(jià)值上升為600萬元

(5)7月10日，長江公司持有的B公司股票全部出售，售價(jià)為620萬元，款項(xiàng)存入銀行，不考慮相關(guān)稅費(fèi)

(6)A公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元

(7)A公司2011年年末因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積100萬元

假定除上述資料外，不考慮其他相關(guān)因素

要求：

根據(jù)上述資料，逐筆編制長江公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

[答案]

(1)借：長期股權(quán)投資 3030

貸：銀行存款 3030

(2)借：交易性金額資產(chǎn)——成本 480

應(yīng)收股利 20

投資收益 2

貸：其他貨幣資金(或銀行存款) 502

(3)借：銀行存款 20

貸：應(yīng)收股利 20

(4)借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100

(5)借：銀行存款 620

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 500

——公允價(jià)值變動(dòng) 100

投資收益 20

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 120

貸：投資收益 120

(6)借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 270

貸：投資收益 270

(7)借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 30

貸：資本公積——其他資本公積 30

【例題3·計(jì)算題】甲公司2009年3月1日～2011年1月5日發(fā)生下列與長期股權(quán)投資有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)甲公司20

（責(zé)任編輯：xll）

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