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(7)6月29日，銷售多余材料成本為20萬元，購進時支付增值稅3.4萬元，售價30萬元。

借：銀行存款 　35.1

貸：其他業(yè)務收入 30

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 5.1

借：其他業(yè)務成本 20

貸：原材料 20

(8)6月30日，盤盈W材料10公斤，實際單位成本2.5萬元，經查屬于收發(fā)計量的錯誤。

批準處理前：

借：原材料 　25

貸：待處理財產損溢 　25

批準處理后：

借：待處理財產損溢 　25

貸：管理費用 25

(9)6月30日，W材料的可變現(xiàn)凈值為300萬元。(未計提過存貨跌價準備)

賬面余額=20+163.4+27+102.79-10-2-20+25=306.19(萬元)

借：資產減值損失 　6.19

貸：存貨跌價準備 　6.19

五、材料按計劃成本采購、入庫、發(fā)出的核算

【例題4·計算題】】甲公司當月月初結存L材料的計劃成本為100萬元。成本差異為超支3.074萬元。

(1)甲公司購入L材料100公斤，專用發(fā)票上記載的單位成本為3萬元，增值稅額51萬元，發(fā)票賬單已收到，計劃單位成本為3.2萬元，合理損耗1公斤，其余材料已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。

(2)甲公司采用匯兌結算方式購入Ml材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為20萬元，增值稅額3.4 萬元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本18萬元，材料尚未入庫，款項已用銀行存款支付。

(3)甲公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入M2材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為50萬元，采購費用1萬元，增值稅額8.5萬元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本52萬元，材料已驗收入庫。

(4)甲公司購入M3材料一批，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到，月末應按照計劃成本60萬元估價入賬。

(5)月末，甲公司匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫材料的計劃成本。

(6)甲公司根據“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月L材料的消耗(計劃成本)為：

基本生產車間領用200萬元，

輔助生產車間領用60萬元，

車間管理部門領用25萬元，

企業(yè)行政管理部門領用5萬元。

要求：編制相應會計分錄并計算差異率。

【答案】

(1)甲公司購入L材料100公斤，專用發(fā)票上記載的單位成本為3萬元，增值稅額51萬元，發(fā)票賬單已收到，計劃單位成本為3.2萬元，合理損耗1公斤，其余材料已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。

借：材料采購 300

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 51

貸：銀行存款 351

(材料是月末集中入庫的，所以這里暫不做入庫的處理)

(2)甲公司采用匯兌結算方式購入Ml材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為20萬元，增值稅額3.4萬元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本18萬元，材料尚未入庫，款項已用銀行存款支付。

借：材料采購 20

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 3.4

貸：銀行存款 　23.4

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（責任編輯：中大編輯）

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