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2012初級會計職稱《初級會計實務(wù)》  講義第一章(23)

(三)公允價值模式的投資性房地產(chǎn)會計處理

1.外購的投資性房地產(chǎn)

外購的采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),應當按照取得時的實際成本進行初始計量。其實際成本的確定與外購的采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)一致。會計處理為：

借：投資性房地產(chǎn)——成本

貸：銀行存款

2.自行建造的采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),應當按照取得時的實際成本進行初始計量。其實際成本的確定與自行建造的采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)一致。會計處理為：

借：投資性房地產(chǎn)——成本

貸：在建工程外

開發(fā)成本

3.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量的,不計提折舊或攤銷,應當以資產(chǎn)負債表日的公允價值計量。

(1)投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，會計處理為：

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

(2)取得的租金收入，會計處理為：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

4.處置投資性房地產(chǎn)時，會計處理為：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)——成本

——公允價值變動

同時：

借：公允價值變動損益

貸：其他業(yè)務(wù)成本

【例題】甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)。不考慮營業(yè)稅的費用。有關(guān)資料如下：

(1)2009年1月1日甲公司與AS公司簽訂協(xié)議，將開發(fā)完成的寫字樓出租給AS公司，租期為3年，每年租金為500萬元，于年初收取，2009年1月1日為租賃期開始日，2011年12月31日到期。

該寫字樓的造價為9000萬元，未計提減值準備。各年1月1日均收到租金。

(2)2009年12月31日該投資性房地產(chǎn)的公允價值為12000萬元。

(3)2010年12月31日該投資性房地產(chǎn)的公允價值為17000萬元。

(4)2011年12月31日租賃協(xié)議到期。甲公司與該公司達成協(xié)議，該寫字樓的出售，價款為20000萬元。

『正確答案』

(1)編制2009年1月1日轉(zhuǎn)換日與房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄。

借：投資性房地產(chǎn)——成本 9000

貸：開發(fā)成本 9000

(2)編制收到租金的相關(guān)會計分錄。

借：銀行存款 500

貸：其他業(yè)務(wù)收入 500

(3)編制2009年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)的會計分錄。

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 3000

貸：公允價值變動損益 3000(12000-9000)

(4)編制2010年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)的會計分錄。

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 5000

貸：公允價值變動損益 　5000(17000-12000)

(5)編制2011年12月31日處置投資性房地產(chǎn)的相關(guān)會計分錄。

借：銀行存款 　20000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 　20000

借：其他業(yè)務(wù)成本 　17000

貸：投資性房地產(chǎn)——成本 9000

投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 8000

借：公允價值變動損益 8000

貸：其他業(yè)務(wù)成本 8000

(四)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更

企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益(未分配利潤)。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

第七節(jié)　無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

考點一：無形資產(chǎn)

(一)無形資產(chǎn)的內(nèi)容

無形資產(chǎn)核算內(nèi)容，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等，不包括商譽。

(二)無形資產(chǎn)的取得

無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。

1.外購無形資產(chǎn)。外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等，但不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費(計入銷售費用)、管理費用及其他間接費用，也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用。

【例題】甲公司購入一項專利技術(shù)，購買價款1000萬元、相關(guān)稅費20萬元，為使無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用70萬元、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用10萬元。專利技術(shù)的入賬價值為(　)。

A.102 　B.1090

C.1080 D.1100

『正確答案』D

2.自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)。

(1)對于企業(yè)自行研究開發(fā)項目，應當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進行核算

研究階段的支出應當在發(fā)生時全部計入當期損益;開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產(chǎn)的成本。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當期損益(管理費用)。

【例題】企業(yè)無法可靠區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出的，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部資產(chǎn)化計入無形資產(chǎn)成本。(　)

『正確答案』×

『答案解析』研發(fā)支出如果無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，則發(fā)生的支出應該全部費用化處理，通過“管理費用”科目核算。

(2)內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本

包括開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、計提專用設(shè)備折舊，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出。

值得說明的是，內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整。

 

 

(3)會計核算

①企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出——費用化支出，轉(zhuǎn)入當期管理費用;符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出——資本化支出”科目中，待開發(fā)項目完成達到預定用途形成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。

借：研發(fā)支出——費用化支出【不滿足資本化條件的】

研發(fā)支出——資本化支出【滿足資本化條件的】

貸：原材料

銀行存款

應付職工薪酬

累計攤銷

累計折舊等

②期(月)末，應將“研發(fā)支出——費用化支出”科目歸集的金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目

借：管理費用

貸：研發(fā)支出——費用化支出

③研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——資本化支出

【例題】A公司為一項新產(chǎn)品專利技術(shù)進行研究開發(fā)活動。2010年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

(1)2010年1月研究階段發(fā)生費用15萬元，以銀行存款支付。

『正確答案』

借：研發(fā)支出——費用化支出 15

貸：銀行存款 　15

月末：

借：管理費用 　15

貸：研發(fā)支出——費用化支出 15

(2)2010年2月在開發(fā)過程中發(fā)生其他材料費40萬元、職工薪酬10萬元，以及其他費用30萬元，合計80萬元，其中，符合資本化條件的支出為50萬元。

『正確答案』

借：研發(fā)支出——費用化支出 30

——資本化支出 50

貸：原材料 40

應付職工薪酬 　10

銀行存款 　30

月末

借：管理費用 　30

貸：研發(fā)支出——費用化支出 30<

（責任編輯：xll）