三、判斷題

1.

【答案】√

【解析】企業(yè)間資金借用在利息計(jì)算及資金回收方面與銀行貸款相比有較大彈性和回旋余地，此種方式對(duì)于設(shè)有財(cái)務(wù)公司或財(cái)務(wù)中心(結(jié)算中心)的集團(tuán)企業(yè)來說，稅收利益尤為明顯。因?yàn)榧瘓F(tuán)財(cái)務(wù)公司或財(cái)務(wù)中心(結(jié)算中心)能起到“內(nèi)部”銀行的作用，利用集團(tuán)資源和信譽(yù)優(yōu)勢(shì)實(shí)現(xiàn)整體對(duì)外籌資，再利用集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)在稅種、稅率及優(yōu)惠政策等方面的差異，調(diào)節(jié)集團(tuán)資金結(jié)構(gòu)和債務(wù)比例，既能解決資金難題，又能實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體稅收利益。

2.

【答案】×

【解析】經(jīng)營(yíng)租賃的租金可以在稅前扣除，減小稅基從而減少應(yīng)納稅額;融資租賃資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，計(jì)入成本費(fèi)用，降低稅負(fù)。

3.

【答案】√

【解析】在公司制下，企業(yè)利用留存收益籌資，可以避免收益對(duì)外分配時(shí)存在的雙重納稅問題。因此，留存收益籌資在特定稅收條件下是一種減少投資者稅負(fù)的手段。

4.

【答案】√

【解析】投資企業(yè)將其房屋直接投資入股，參與利潤(rùn)分配，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，按國(guó)家相關(guān)稅收政策規(guī)定，則可免予負(fù)擔(dān)土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加等。

5.

【答案】×

【解析】委托代購(gòu)業(yè)務(wù)可以分為受托方只收取手續(xù)費(fèi)和受托方按正常購(gòu)銷價(jià)格結(jié)算兩種形式。雖然兩種代購(gòu)形式都不影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，但財(cái)務(wù)核算和稅收管理卻不相同。

6.

【答案】×

【解析】由于增值稅采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，因此當(dāng)預(yù)計(jì)銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，適當(dāng)提前購(gòu)貨可以推遲納稅。但商業(yè)企業(yè)以貨款的支付為抵扣稅收的前提，因此應(yīng)綜合權(quán)衡由于推遲納稅所獲得的時(shí)間價(jià)值與提前購(gòu)貨付款所失去的時(shí)間價(jià)值。

7.

【答案】×

【解析】在經(jīng)濟(jì)處于通貨緊縮的時(shí)期，采用先進(jìn)先出法比較合適，而在經(jīng)濟(jì)比較穩(wěn)定時(shí)期,采用加權(quán)平均法比較合適。

8.

【答案】×

【解析】企業(yè)所得稅法規(guī)定，2008年以后企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不得稅前扣除。

9.

【答案】√

【解析】根據(jù)稅法規(guī)定，債券利息可以在稅前列支。企業(yè)債券的付息方式有定期還本付息和分期付息兩種方式。當(dāng)企業(yè)選擇定期還本付息時(shí)，在債券有效期內(nèi)享受債券利息稅前扣除收益，同時(shí)不需要實(shí)際付息，因此企業(yè)可以優(yōu)先考慮選擇該方式。

10.

【答案】×

【解析】該公司應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅=5000×50%×20%=500(萬元)。

四、計(jì)算分析題

1.

【答案】

方案1：商品7折銷售

這種方式下，企業(yè)銷售價(jià)格200元的商品由于折扣銷售只收取140元，所以銷售收入為140元(含稅價(jià))，其成本為120元(含稅價(jià))。

增值稅情況：

應(yīng)納增值稅額=140/(1+17%)×17%-120/(1+17%)×17%=20.34-17.44=2.9(元)

企業(yè)所得稅情況：

銷售利潤(rùn)=140/(1+17%)-120/(1+17%)=17.09(元)

應(yīng)納企業(yè)所得稅=17.09×25%=4.27(元)

稅后凈利潤(rùn)=17.09-4.27=12.82(元)。

方案2：購(gòu)物滿100元，贈(zèng)送30元商品。

根據(jù)稅法規(guī)定，贈(zèng)送行為視同銷售，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。視同銷售的銷項(xiàng)稅額由商場(chǎng)承擔(dān)，贈(zèng)送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除。按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。其納稅及盈利情況如下：

增值稅情況：

應(yīng)納增值稅額=200/(1+17%)×17%-120/(1+17%)×17%=29.06-17.44=11.62(元)

按照增值稅暫行條例規(guī)定，贈(zèng)送60元商品應(yīng)該視同銷售，其增值稅的計(jì)算如下：

應(yīng)納增值稅額=60/(1+17%)×17%-36/(1+17%)×17%=8.72-5.23=3.49(元)

合計(jì)應(yīng)納增值稅=11.62+3.49=15.11(元)

個(gè)人所得稅情況：

根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客60元，商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值60元的商品為不含個(gè)人所得稅額的金額，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)。

商場(chǎng)需代顧客繳納偶然所得的個(gè)人所得稅=60/(1-20%)×20%=15(元)

企業(yè)所得稅情況：

贈(zèng)送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除，同時(shí)代顧客交納的個(gè)人所得稅款也不允許稅前扣除，因此：

企業(yè)利潤(rùn)總額=200/(1+17%)-120/(1+17%)-36/(1+17%)-15=22.61(元)

應(yīng)納所得稅額=[200/(1+17%)-120/(1+17%)]×25%=68.38×25%=17.09(元)

稅后凈利潤(rùn)=22.61-17.09=5.52(元)。

方案3：購(gòu)物滿100元，返還現(xiàn)金30元。

在這種方式下，返還的現(xiàn)金屬于贈(zèng)送行為，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，而且按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。為保證讓顧客得到60元的實(shí)惠，商場(chǎng)贈(zèng)送的60元現(xiàn)金應(yīng)不含個(gè)人所得稅，是稅后凈收益，該稅額應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)。因此，和方案2一樣，贈(zèng)送現(xiàn)金的商場(chǎng)在繳納增值稅和企業(yè)所得稅的同時(shí)還需為消費(fèi)者代扣個(gè)人所得稅。

增值稅：

應(yīng)納增值稅稅額=200/(1+17%)×17%-120/(1+17%)×17%=11.62(元)

個(gè)人所得稅：

應(yīng)代顧客繳納個(gè)人所得稅15元(計(jì)算方法同方案2)

企業(yè)所得稅：

企業(yè)利潤(rùn)總額=(200-120)/(1+17%)-60-15=-6.62(元)

應(yīng)納所得稅額=(200-120)/(1+17%)×25%=17.09(元)

稅后利潤(rùn)=-6.62-17.09=-23.71(元)。

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