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2012年會計職稱考試《初級會計實務(wù)》講義第二章(7)

發(fā)表時間:2012/3/8 9:53:57 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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第七節(jié) 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

一、無形資產(chǎn)

(一)無形資產(chǎn)的概念和特征

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨。無形資產(chǎn)具有三個主要特征:

1.不具有實物形態(tài)。無形資產(chǎn)是不具有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn),它不像固定資產(chǎn)、存貨等有形資產(chǎn)具有實物形體。

2.具有可辨認(rèn)性。資產(chǎn)滿足下列條件之一的,符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn):

(1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來,并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起,用于出售、轉(zhuǎn)讓、授予許可、租賃或者交換。

(2)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利,無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利或義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離,不具有可辨認(rèn)性,不在本節(jié)規(guī)范。

3.屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)且能夠在多個會計期間為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。無形資產(chǎn)的使用年限在一年以上,其價值將在各個受益期間逐漸攤銷。

(二)無形資產(chǎn)的確認(rèn)

無形資產(chǎn)同時滿足以下條件時才能予以確認(rèn):與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)資產(chǎn)最基本的特征是產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期很可能流入企業(yè),如果某一項目產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期不能流入企業(yè),就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。對無形資產(chǎn)確認(rèn)而言,如果某一無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期不能流入企業(yè),就不能確認(rèn)為企業(yè)的無形資產(chǎn);如果某一無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期很可能流入企業(yè),并同時滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)的其他條件,則企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。例如,企業(yè)外購一項專利權(quán),從而擁有法定所以權(quán),使得企業(yè)的相關(guān)權(quán)利受到法律的保護(hù),此時,表明企業(yè)能夠控制該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。

在實務(wù)工作中,要確定無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè),應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素作出合理估計,并且應(yīng)當(dāng)有明確證據(jù)支持。在進(jìn)行這種判斷時,需要考慮相關(guān)的因素。比如,企業(yè)是否有足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊伍、相關(guān)硬件設(shè)備等來配合無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。最為重要的是應(yīng)關(guān)注外界因素的影響,比如是否存在相關(guān)的新技術(shù)、新產(chǎn)品沖擊與無形資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)或利用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場等。

2.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量

成本能夠可靠地計量是資產(chǎn)確認(rèn)的一項基本條件。對于無形資產(chǎn)而言,這個條件顯得十分重要。比如,一些高科技領(lǐng)域的高科技人才,假定其與企業(yè)簽訂了服務(wù)合同,且合同規(guī)定其在一定期限內(nèi)不能為其他企業(yè)提供服務(wù)。在這種情況下,雖然這些高科技人才的知識在規(guī)定的期限內(nèi)預(yù)期能夠為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益,但由于這些高科技人才的知識難以準(zhǔn)確或合理辨認(rèn),加之為形成這些知識所發(fā)生的支出難以計量,從而不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以確認(rèn)。

(三)無形資產(chǎn)的構(gòu)成

無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

1.專利權(quán)

專利權(quán)是指國家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利,包括發(fā)明專利權(quán)、實用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計專利權(quán)。它給予持有者獨(dú)家使用或控制某項發(fā)明的特殊權(quán)利?!吨腥A人民共和國專利法》明確規(guī)定,專利人擁有的專利權(quán)受到國家法律保護(hù)。專利權(quán)是允許其持有者獨(dú)家使用或控制的特權(quán),但它并不保證一定能給持有者帶來經(jīng)濟(jì)效益,如有的專利可能會被另外更有經(jīng)濟(jì)價值的專利所淘汰等。因此,企業(yè)不應(yīng)將其所擁有的一切專利權(quán)都予以資本化,作為無形資產(chǎn)管理和核算。一般而言,只有從外單位購入的專利或者自行開發(fā)并按法律程序申請取得的專利,才能作為無形資產(chǎn)管理和核算。這種專利可以降低成本,或者提高產(chǎn)品質(zhì)量,或者將其轉(zhuǎn)讓出去獲得轉(zhuǎn)讓收入。

企業(yè)從外單位購入的專利權(quán),應(yīng)按實際支付的價款作為專利權(quán)的成本。企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的專利權(quán),應(yīng)按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則確定的金額作為成本。

2.商標(biāo)權(quán)

商標(biāo)是用來辨認(rèn)特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記。商標(biāo)權(quán)是指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。商標(biāo)經(jīng)過注冊登記,就獲得了法律上的保護(hù)?!吨腥A人民共和國商標(biāo)法》明確規(guī)定,經(jīng)商標(biāo)局核準(zhǔn)注冊的商標(biāo)為注冊商標(biāo),商標(biāo)注冊人享有商標(biāo)專用權(quán),受法律的保護(hù)。

企業(yè)自創(chuàng)的商標(biāo)并將其注冊登記,所花費(fèi)用一般不大,是否將其資本化并不重要。能夠給擁有者帶來獲利能力的商標(biāo),往往是通過多年的廣告宣傳和其他傳播商標(biāo)名稱的手段,以及客戶的信賴等樹立起來的。廣告費(fèi)一般不作為商標(biāo)權(quán)的成本,而是在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

按照《中華人民共和國商標(biāo)法》的規(guī)定,商標(biāo)可以轉(zhuǎn)讓,但受讓人應(yīng)保證使用該注冊商標(biāo)的產(chǎn)品質(zhì)量。如果企業(yè)購買他人的商標(biāo),一次性支出費(fèi)用較大的,可以將其資本化,作為無形資產(chǎn)管理。這時,應(yīng)根據(jù)購入商標(biāo)的價款、支付的手續(xù)費(fèi)及有關(guān)費(fèi)用作為商標(biāo)的成本。

3.土地使用權(quán)

土地使用權(quán)是指國家準(zhǔn)許某一企業(yè)或單位在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。企業(yè)取得土地使用權(quán),應(yīng)將取得時發(fā)生的支出資本化,作為土地使用權(quán)的成本,記入“無形資產(chǎn)”科目。

4.非專利技術(shù)

非專利技術(shù)即專有技術(shù),或技術(shù)秘密、技術(shù)訣竅,是指先進(jìn)的、未公開的、未申請專利、可以帶來經(jīng)濟(jì)效益的技術(shù)及訣竅。主要內(nèi)容包括:一是工業(yè)專有技術(shù),即在生產(chǎn)上已經(jīng)采用,儀限于少數(shù)人知道,不享有專利權(quán)或發(fā)明權(quán)的生產(chǎn)、裝配、修理、工藝或加工方法的技術(shù)知識;二是商業(yè)(貿(mào)易)專有技術(shù),即具有保密性質(zhì)的市場情報、原材料價格情報以及用戶、競爭對象的情況和有關(guān)知識;三是管理專有技術(shù),即生產(chǎn)組織的經(jīng)營方式、管理方式、培訓(xùn)職工方法等保密知識。非專利技術(shù)并不是專利法的保護(hù)對象,專有技術(shù)所有人依靠自我保密的方式來維持其獨(dú)占權(quán),可以用于轉(zhuǎn)讓和投資。

企業(yè)的非專利技術(shù),有些是自己開發(fā)研究的,有些是根據(jù)合同規(guī)定從外部購入的。如果是企業(yè)自己開發(fā)研究的,應(yīng)將符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定的開發(fā)支出資本化條件的,確認(rèn)為無形資產(chǎn)。對于從外部購入的非專利技術(shù),應(yīng)將實際發(fā)生的支出予以資本化,作為無形資產(chǎn)入賬。

2012年會計職稱考試《初級會計實務(wù)》專題講義匯總

2012年會計職稱考試《初級會計實務(wù)》精選講義匯總

(責(zé)任編輯:xll)

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