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存貨的確認(rèn)和初始成本計(jì)量

一、存貨的概念

存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過(guò)程的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。

存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

【補(bǔ)充】工程物資不屬于存貨的范疇;房地產(chǎn)企業(yè)的房屋建筑物是存貨;代制品和代修品屬于企業(yè)存貨。

二、存貨的入賬成本(易考點(diǎn))

(一)采購(gòu)成本

1.存貨的購(gòu)買價(jià)款：企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款。

2.相關(guān)稅費(fèi)：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額(比如小規(guī)模納稅人的增值稅)以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加。不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額(比如一般納稅人的增值稅)。

3.其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用：在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。不包括非合理?yè)p耗。

【注意】商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用的處理方法：

①計(jì)入存貨采購(gòu)成本。

②先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。

③企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。(判斷)

(二)加工成本——直接人工以及制造費(fèi)用

(三)其他成本

企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。

【注意】下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本之內(nèi)，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：

(1)非正常消耗(比如自然災(zāi)害)的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用。

(2)入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用。但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本。(判斷)

(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。

(4)補(bǔ)充：采購(gòu)人員差旅費(fèi)、專設(shè)采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)

【例1-判斷】(2009年)商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本。進(jìn)貨費(fèi)用數(shù)額較小的，也可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。(　)

【答案】√

【例2-單選】(2008年)某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購(gòu)入甲材料2 060公斤，每公斤單價(jià)(含增值稅)50元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)3 500元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗60公斤，入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用620元。該批材料入庫(kù)的實(shí)際單位成本為每公斤(　)元。

A.50 　B.51.81

C.52 　D.53.56

【答案】D

【解析】實(shí)際單位成本=入庫(kù)材料的實(shí)際總成本/實(shí)際入庫(kù)材料的數(shù)量=(2 060×50+3 500+620)/(2 060-60)=53.56(元/公斤)。

【例3-單選】(2007年)某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬(wàn)元，增值稅為4.25萬(wàn)元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元、包裝物押金2萬(wàn)元。該批材料的采購(gòu)成本為(　)萬(wàn)元。

A.27 B.29

C.29.25 D.31.25

【答案】A

【解析】借：原材料 　27

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)4.25

其他應(yīng)收款 2

貸：銀行存款 　33.25

【例4-單選】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)包括在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的有(　)。

A.工程物資 B.委托加工材料

C.正在加工中的在產(chǎn)品 　D.發(fā)出展覽的商品

【答案】A

【例5-單選】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入企業(yè)存貨成本的有(　)。

A.購(gòu)買材料支付的消費(fèi)稅

B.自然災(zāi)害造成的原材料凈損益

C.原材料入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用

D.原材料入庫(kù)后的保管費(fèi)用

【答案】AC

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（責(zé)任編輯：xll）

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