二、多項選擇題

1

[答案] CD

[解析] 委托加工應稅消費品收回時支付的消費稅，在收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品情況下應計入“應交稅費—應交消費稅”科目借方，不計入存貨成本。選項B，一般納稅人委托加工物資收回時所支付的增值稅進項稅額可以抵扣，不應計入存貨成本。選項C，發(fā)出材料用于委托加工，其在運輸途中發(fā)生的合理損耗部分，應作為委托加工物資成本的一部分加以計入。選項D，商品流通企業(yè)外購商品所發(fā)生的合理損耗，根據(jù)《企業(yè)會計準則》應計入存貨的成本。

[該題針對“存貨的初始計量”知識點進行考核]

2

[答案] ACD

[解析] 資源稅屬于所購存貨的相關稅費之一，應計入未稅礦產(chǎn)品的采購成本，A選項正確;存貨入庫后的挑選整理費應計入管理費用，入庫前的挑選整理費應計入存貨成本，B選項不正確;運輸途中的合理損耗屬于“其他可歸屬于存貨采購成本的費用”應計入采購成本中，C選項正確;一般納稅人購貨時的增值稅進項稅額可以抵扣，不應計入存貨成本，小規(guī)模納稅人購貨時的增值稅進項稅額應計入存貨成本，D選項正確

3

[答案] AD

[解析] 材料成本差異”科目借方登記超支差異及發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應負擔的超支差異

4

[答案] ACD

[解析] 選項A.D 均為在途存貨，選項C在期末購貨方應作為庫存存貨暫估入賬。

5

[答案] ACD

[解析] 已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨的可變現(xiàn)凈值為零。

[該題針對“存貨的期末計量”知識點進行考核]

6

[答案] ACD

[解析] 如果以前沒有計提過跌價準備，本期存貨的賬面價值低于可變現(xiàn)凈值，期末不用做賬務處理;若以前已經(jīng)計提過跌價準備了，這種情況下，應將前期計提的存貨跌價準備全部沖銷或部分沖銷。

三、判斷題

1

[答案] 對

[解析] 存貨的合理損耗應作為存貨的“其他歸屬于存貨采購成本的費用”計入采購成本。因遭受意外災害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，其中尚待查明原因的途中損耗應暫作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算，在查明原因后再做處理。

[該題針對“外購存貨的初始計量”知識點進行考核]

2

[答案] 對

[解析] 通過提供勞務取得的存貨，其成本按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。

[該題針對“外購存貨的初始計量”知識點進行考核]

3

[答案] 錯

[解析] 企業(yè)購入材料運輸途中發(fā)生的合理損耗應計入材料成本，會增加材料的單位成本。

[該題針對“外購存貨的初始計量”知識點進行考核]

4

[答案] 對

[解析]

[該題針對“存貨的發(fā)出計價”知識點進行考核]

5

[答案] 對

[解析] 對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可按存貨類別計提存貨跌價準備。

[該題針對“存貨的期末計量”知識點進行考核]

6

[答案] 錯

[解析] 如果材料發(fā)生減值，但是生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，該材料不需要計提減值。

[該題針對“存貨的期末計量”知識點進行考核]

四、計算題

1

[答案] (1)B企業(yè)(受托方)：

應繳納增值稅額=3 000×17%=510(元);

應稅消費品組成計稅價格=(24 900+3 000)÷(1-10%)=31 000(元);

代扣代繳的消費稅=31 000×10%=3 100(元)。

(2)A股份有限公司(委托方)的賬務處理為：

① 發(fā)出原材料時

借：委托加工物資 24 900

貸：原材料 24 900

②應付加工費、代扣代繳的消費稅：

借：委托加工物資 3 000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 510

—應交消費稅 3 100

貸：應付賬款 6 610

③支付往返運雜費

借：委托加工物資 60

貸：銀行存款 60

④收回加工物資驗收入庫

借：原材料 27 960

貸：委托加工物資 27 960

⑤甲產(chǎn)品領用收回的加工物資

借：生產(chǎn)成本 27 960

貸：原材料 　27 960

⑥甲產(chǎn)品發(fā)生其他費用

借：生產(chǎn)成本 21 350

貸：應付職工薪酬 10 750 (9 000+1 750)

制造費用 10 600

⑦甲產(chǎn)品完工驗收入庫

借：庫存商品 49 310

貸：生產(chǎn)成本 49 310

⑧銷售甲產(chǎn)品

借：應收賬款 117 000

貸：主營業(yè)務收入 100 000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 11 700

借：營業(yè)稅金及附加 10 000(100 000×10%)

貸：應交稅費—應交消費稅 10 000

借：主營業(yè)務成本 49 310

貸：庫存商品 49 310

⑨計算應交消費稅并繳納消費稅

借：應交稅費—應交消費稅 6 900(10 000-3 100)

貸：銀行存款 6 900存款 6 900

2[答案] (1)甲產(chǎn)品

可變現(xiàn)凈值=1 100-20=1 080(萬元)

甲產(chǎn)品的成本為1 000萬元，應將存貨跌價準備40萬元轉(zhuǎn)回。

借：存貨跌價準備 40

貸：資產(chǎn)減值損失 40

(2)乙產(chǎn)品

有合同部分的可變現(xiàn)凈值=80-3=77(萬元)

有合同部分的成本=400×20%=80(萬元)

應計提存貨跌價準備=80-77=3(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失 3

貸：存貨跌價準備 3

無合同部分的可變現(xiàn)凈值=440×80%-12=340(萬元)

無合同部分的成本=400×80%=320(萬元)

因為可變現(xiàn)凈值高于成本，不計提存貨跌價準備。

(3)丙材料

可變現(xiàn)凈值=210-10=200(萬元)

材料成本為220萬元，須計提20萬元的跌價準備。

借：資產(chǎn)減值損失 20

貸：存貨跌價準備 20

(4)丁材料

有合同的X產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=4 000×(1-10%)×7=25 200(萬元)

有合同的X產(chǎn)品成本=1 500×30/20×7+1 000×7=22 750(萬元)

因為X產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，沒有發(fā)生減值，因此這部分丁材料應該按照成本計量。

無合同的X產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=3 500×(1-10%)×13=40 950(萬元)

無合同的X產(chǎn)品成本=1 500×30/20×13+1 000×13=42 250(萬元)

由于無合同的X產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，說明無合同的X產(chǎn)品耗用的丁材料發(fā)生了減值。

無合同的X產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=3 500×(1-10%)×13-1 000×13=27 950(萬元)

無合同部分的丁材料成本=30×1500×(13/20)=29 250(萬元)

無合同部分的丁材料應計提跌價準備29 250-27 950=1 300(萬元)。

借：資產(chǎn)減值損失 1 300

貸：存貨跌價準備 1 300

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