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2012初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》  講義第二章(6)

(二)應(yīng)交增值稅

1.一般納稅企業(yè)的核算

(1)采購存貨、固定資產(chǎn)和接受應(yīng)稅勞務(wù)

①購進(jìn)時(shí)

借：原材料、庫存商品等 【采購存貨】

固定資產(chǎn)、工程物資等【采購生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)】

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款

②如果購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品

借：庫存商品 【購買價(jià)款-購買價(jià)款×13%】

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)【購買價(jià)款×13%】

貸：銀行存款 【購買價(jià)款】

③接受應(yīng)稅勞務(wù)(修理等)

借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款

④購進(jìn)或銷售貨物以及生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運(yùn)輸費(fèi)，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和規(guī)定扣除率7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

①企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料或庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

【例題】甲公司因意外火災(zāi)(管理不善導(dǎo)致)毀損一批存貨，其中原材料的成本為100萬元，增值稅額l7萬元;庫存商品的實(shí)際成本800萬元，經(jīng)確認(rèn)損失外購材料的增值稅34萬元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄不正確的是(　)。

A.借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目951萬元

B.貸記“原材料” 科目l00萬元

C.貸記“庫存商品” 科目800萬元

D.貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 科目17萬元

『正確答案』D

『答案解析』

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 951

貸：原材料 l00

庫存商品 　800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　51

【思考問題】如果為自然災(zāi)害造成的損失，如何處理?

【答案】自然災(zāi)害造成的存貨毀損，其進(jìn)項(xiàng)稅額還是可以抵扣的，不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

【例題】下列各項(xiàng)，增值稅一般納稅企業(yè)需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的有(　)。

A.自制產(chǎn)成品用于職工福利

B.自制產(chǎn)成品用于對(duì)外投資

C.外購的生產(chǎn)用原材料發(fā)生非正常損失

D.外購的生產(chǎn)用原材料改用于自建廠房

『正確答案』CD

②購進(jìn)貨物改變用途

通常是指購進(jìn)的貨物在沒有經(jīng)過任何加工的情況下，對(duì)內(nèi)改變用途的行為，如企業(yè)下屬醫(yī)務(wù)室等福利部門領(lǐng)用原材料等。

【例題】2010年乙公司發(fā)出原材料一批，成本為100萬元，其購入時(shí)支付的增值稅為17萬元。其中所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用該材料10萬元，生產(chǎn)設(shè)備的安裝工程領(lǐng)用該材料60萬元，廠房的建造工程領(lǐng)用該材料30萬元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄不正確的會(huì)計(jì)處理是(　)。

A.借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”11.7萬元

B.借記“在建工程——安裝” 60萬元

C.借記“在建工程——廠房” 35.1萬元

D.貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”17萬元

『正確答案』D

『答案解析』

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 11.7(10×1.17)

在建工程——安裝 60

在建工程——廠房 35.1(30×1.17)

貸：原材料 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　6.8(40×17%)

(3)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)

企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按照實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

(4)視同銷售行為

企業(yè)的有些交易和事項(xiàng)按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅。視同銷售需要交納增值稅的事項(xiàng)如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈(zèng)送他人等。在這些情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目等。

【例題】A公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分別用于兩項(xiàng)在建工程，即用于生產(chǎn)設(shè)備安裝工程和自行建造簡(jiǎn)易倉庫。其中用于生產(chǎn)設(shè)備安裝工程的該批產(chǎn)品的成本為80萬元，計(jì)稅價(jià)格為100萬元;用于自行建該造簡(jiǎn)易倉庫的該批產(chǎn)品的成本為160萬元，計(jì)稅價(jià)格為200萬元，增值稅稅率為l7%。該企業(yè)正確的會(huì)計(jì)處理是(　)。

A.計(jì)入在建工程的成本為274萬元

B.確認(rèn)收入300萬元

C.確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”34萬元

D.確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”34萬元

『正確答案』AC

『答案解析』

借：在建工程 　274

貸：庫存商品 240(80+160)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　34(200×17%)

(5)出口退稅

企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。

(6)交納增值稅

企業(yè)交納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目。“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)交納的增值稅。

2.小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄。

【例題】某小規(guī)模納稅企業(yè)，增值稅征收率為3%，本月購入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款100萬元，增值稅17萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(該企業(yè)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算)。本月銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款(含稅)為206萬元，增值稅征收率為3%，款項(xiàng)已存入銀行。該企業(yè)本月應(yīng)交增值稅為(　)萬元。

A.-11 B.17

C.6 　D.0

『正確答案』C

『答案解析』

借：原材料 117

貸：銀行存款 117

借：銀行存款 　206

貸：主營業(yè)務(wù)收入 　200[206÷(1+3%)]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 　6

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