為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試課程全面的了解初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試教材的相關(guān)重點(diǎn)，小編特編輯匯總了2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試輔導(dǎo)資料，希望對(duì)您參加本次考試有所幫助!

工資、薪金所得的個(gè)人所得稅計(jì)算

(一)一般規(guī)定

項(xiàng)目具體規(guī)定

征稅范圍工資、薪金所得，包括個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得

稅率九級(jí)超額累進(jìn)稅率(5%~45%)

【解釋】以“應(yīng)納稅所得額”(而不是“收入額”)確定對(duì)應(yīng)稅率

應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=每月收入額-2000或4800

【解釋1】個(gè)人取得的收入(應(yīng)納稅所得)，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券

【解釋2】外籍、外派人員，在2000元扣除額的基礎(chǔ)上，再附加2800元的費(fèi)用扣除額，即扣除4800元

應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

【案例1】中國公民劉某2010年每月工資4000元，劉某每月工資、薪金所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：(4000-2000)×10%-25=175(元)，全年工資合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：175×12=2100(元)。

【案例2】外籍專家史密斯2010年在中國工作，每月工資8000元，史密斯每月工資、薪金所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：(8000-4800)×15%-125=355(元)。

(二)特殊問題

1.獎(jiǎng)金和年終加薪

(1)年終加薪、勞動(dòng)分紅不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅

(2)營銷獎(jiǎng)勵(lì)

從2004年1月20日起，對(duì)商品營銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營銷成績(jī)突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)(包括實(shí)物、有價(jià)證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額并入營銷人員當(dāng)期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

(3)全年一次性獎(jiǎng)金

①全年一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資;雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目的獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

②一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

③計(jì)算方法：?jiǎn)为?dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅

【案例1】中國公民劉某2010年12月份取得工資收入4000元，全年一次性獎(jiǎng)金6000元。在本案中，劉某12月份的工資應(yīng)繳納個(gè)人所得稅175元，全年一次性獎(jiǎng)金：(1)12月份工資薪金>2000元;(2)找稅率、速扣數(shù)：6000÷12=500(元)，適用稅率5%，速扣數(shù)0;(3)算稅額：6000×5%=300(元)。劉某2010年12月份工資及全年一次性獎(jiǎng)金共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：175+300=475(元)。

【案例2】中國公民劉某2010年12月份取得工資收入1500元，全年一次性獎(jiǎng)金6000元。在本案中，全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算：(1)12月份工資薪金<2000元;(2)找稅率、速扣數(shù)：[6000-(2000-1500)]÷12=458.33(元)，適用稅率5%，速扣數(shù)0;(3)算稅額：[6000-(2000-1500)]×5%=275(元)。

(4)在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或者年終加薪、勞動(dòng)分紅的，可單獨(dú)作為1個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅，不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。

2.補(bǔ)貼、津貼

(1)不征收個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼

①獨(dú)生子女補(bǔ)貼

②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼

③托兒補(bǔ)助費(fèi)

④差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助，不包括單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼

(2)公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼

個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅;不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。

公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。

3.再任職

退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

4.出租車

出租汽車經(jīng)營單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營，出租車駕駛員從事客貨營運(yùn)取得的收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅。

5.保險(xiǎn)金

(1)失業(yè)保險(xiǎn)

(2)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”稅目計(jì)征個(gè)人所得稅。

6.內(nèi)部退養(yǎng)

(1)在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金所得”合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

(2)個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并，并依法“自行”向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

7.解除勞動(dòng)關(guān)系

(1)個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)，按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。

(2)企業(yè)按照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入，免征個(gè)人所得稅。

(3)計(jì)算方法：視為一次取得數(shù)月“工資、薪金所得”

【案例】王某在某單位工作8年，2010年12月份與單位解除了勞動(dòng)關(guān)系，領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入80 000元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為12000元。(1)在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍以內(nèi)的部分(36000元)，免征個(gè)人所得稅。(2)超過3倍數(shù)額的部分：①先找月平均應(yīng)納稅所得額： 44000÷8-2000=3500(元)，找稅率(15%)，速扣數(shù)(125元);②算稅額：(3500×15%-125)×8=3200(元)。

(4)個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

【相關(guān)鏈接1】退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

【相關(guān)鏈接2】個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

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（責(zé)任編輯：xll）

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