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2018中級會計職稱中級會計實務考試大綱第十四章:政府補助

第十四章　政府補助

[基本要求]

(一) 掌握政府補助的定義和分類

(二) 掌握政府補助的會計處理

[考試內(nèi)容]

第一節(jié)　政府補助概述

一、政府補助的定義及其特征

政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。

政府補助具有下列特征： (1) 政府補助是來源于政府的經(jīng)濟資源。對于企業(yè)收到的來源于其他方的補助，有確鑿證據(jù)表明政府是補助的實際撥付者，其他方只起到代收代付作用的，該項補助也屬于來源于政府的經(jīng)濟資源。(2) 政府補助是無償?shù)?。即企業(yè)取得來源于政府的經(jīng)濟資源，不需要向政府交付商品或服務等對價。

二、政府補助的分類

政府補助應當劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。

第二節(jié)　政府補助的會計處理

一、會計處理方法

政府補助有兩種會計處理方法：總額法和凈額法。

與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助，應當按照經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用。與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補助，應當計入營業(yè)外收支。

二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

總額法下，企業(yè)應當將與資產(chǎn)相關(guān)政府補助確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益。凈額法下，企業(yè)應當將與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，按照扣減了政府補助后的資產(chǎn)價值對相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或進行攤銷。

三、與收益相關(guān)的政府補助

總額法下，與收益相關(guān)政府補助應當計入其他收益或營業(yè)外收入。凈額法下，與收益相關(guān)政府補助應當沖減相關(guān)成本費用或營業(yè)外支出。

與收益相關(guān)的政府補助用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關(guān)成本;用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關(guān)成本。

四、綜合性項目政府補助的會計處理

對于同時包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補助，企業(yè)應當區(qū)分不同部分分別進行會計處理;難以區(qū)分的，企業(yè)應當將其整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助進行會計處理。

五、政府補助退回的會計處理

已確認的政府補助需要退回的，應當在需要退回的當期分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：(1) 初始確認時沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值的，調(diào)整資產(chǎn)賬面價值; (2) 存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益; (3) 屬于其他情況的，直接計入當期損益。

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