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個人所得稅法律制度

個人所得稅是對個人(即自然人)的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議于1993年10月31日修訂并公布實施《中華人民共和圍個人所得稅法》(以下簡稱《個人所得稅法》)。該法是在合并原個人所得稅、個人收入凋節(jié)稅和個體丁商業(yè)戶所得稅的基礎(chǔ)上建立起來的。國務(wù)院于1994年1月28日發(fā)布了《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(以下簡稱《個人所得稅法實施條例》)?！秱€人所得稅法》和《個人所得稅法實施條例》構(gòu)成了我國現(xiàn)行個人所得稅法律制度的主要依據(jù)。第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議于1999年8月30日對《個人所得稅法》進行了修正。2000年9月，財政部、國家稅務(wù)總局又制定了《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》，進一步完善了我國個人所得稅法律制度。 2005年10月27日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議對《個人所得稅法》進行了第三次修正，2007年6月29日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十八次會議對《個人所得稅法》進行了四次修正。

一、個人所得稅的納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人

新修正的《個人所得稅法》規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。

個人所得稅的納稅義務(wù)人，國際上有兩種管轄權(quán)，即來源地稅收管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。我國的個人所得稅制在納稅義務(wù)人的界定上既行使來源地稅收管轄權(quán)，又行使居民管轄權(quán)，即把個人所得稅的納稅義務(wù)人劃分為居民和非居民兩個部分，并以此來區(qū)分納稅的無限責(zé)任(即來源于境內(nèi)外的全部所得都應(yīng)納稅)和有限責(zé)任(即只限來源于境內(nèi)的所得征稅)。居民納稅義務(wù)人承擔(dān)無限納稅義務(wù)，非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。

我國《個人所得稅法》規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人(即居民納稅義務(wù)人)，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)依照稅法規(guī)定繳納個人所得稅;在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人(即非居民納稅義務(wù)人)，僅就來源于中同境內(nèi)取得的所得，繳納個人所得稅。

對納稅義務(wù)人居民和非居民身份的確定，稅法采用的是住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)：即凡在中國境內(nèi)有住所或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，就是居民納稅義務(wù)人;凡在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在中同境內(nèi)居住不滿1年的個人.就是非居民納稅義務(wù)人。另外，在中國境內(nèi)無住所，但居住滿1年，而未超過5年的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或個人支付的部分繳納個人所得稅;居住超過5年的個人，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得納稅。

二、個人所得稅的征稅對象和稅目

(一)征稅對象

居民納稅義務(wù)人應(yīng)就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得征稅;非居民納稅義務(wù)人則只就來源于中國境內(nèi)所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國征稅范圍。

(二)所得來源的確定

所得來源地與所得支付地是不同的兩個概念，有時兩者是一致的，有時是不同的。我國個人所得稅依據(jù)所得來源地判斷經(jīng)濟活動的實質(zhì)，征收個人所得稅，具體規(guī)定如下：

1.工資、薪金所得，以納稅義務(wù)人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、團體、部隊、學(xué)校等單位的所在地作為所得來源地。

2.生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動實現(xiàn)地作為所得來源地。

3.勞務(wù)報酬所得，以納稅義務(wù)人實際提供勞務(wù)的地點，作為所得來源地。

4.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地;動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點為所得來源地。

5.財產(chǎn)租賃所得，以被租賃財產(chǎn)的使用地作為所得來源地。

6.利息、股息、紅利所得.以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機構(gòu)、組織的所在地作為所得來源地。

7.特許權(quán)使用費所得，以特許權(quán)的使用地作為所得來源地。

(三)稅目

按應(yīng)納稅所得的類別劃分，現(xiàn)行個人所得稅的應(yīng)稅項目，大致可以分為3類，共11個應(yīng)稅項目。

1.工資、薪金所得。

工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。下列項目不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼，不予征收個人所得稅：

(1)獨生子女補貼;

(2)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食補貼;

(3)托兒補,助費;

(4)差旅費津貼、誤餐補助。

2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。

個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得包括：

(1)個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)取得的所得。

(2)個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。

(3)個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)稅所得。

(4)其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。

3.企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。

企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。

4.勞務(wù)報酬所得。

勞務(wù)報酬所得，是指個人獨立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。包括：設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)及其他勞務(wù)。

5.稿酬所得。

稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

6.特許權(quán)使用費所得。

特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

7.利息、股息、紅利所得。

利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

8.財產(chǎn)租賃所得。

財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

目前，國家對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。對個人出售自有住房取得的所得按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個人所得稅，但對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。

10.偶然所得。

偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。得獎是指參加各種有獎競賽活動，取得名次得到的獎金;中獎、中彩是指參加各種有獎活動，如有獎銷售、有獎儲蓄，或者購買彩票，經(jīng)過規(guī)定程序，抽中、搖中號碼而取得的獎金。偶然所得應(yīng)繳納的個人所得稅稅款，一律由發(fā)獎單位或機構(gòu)代扣代繳。

11.經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

除上述列舉的各項個人應(yīng)稅所得外，其他確有必要征稅的個人所得，由國務(wù)院財政部門確定。個人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項目的，由主管稅務(wù)機關(guān)確定。

三、個人所得稅稅率

1.工資、薪金所得，適用5%~45%的超額累進稅率，四、個人所得稅計稅依據(jù)

個人所得稅的計稅依據(jù)為個人取得的各項所得減去按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除費用后的余額(即應(yīng)納稅所得額)。個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。所得為實物的，應(yīng)按照取得的憑證上的價格計算應(yīng)納稅所得額;無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。

(一)個人所得項目的扣除標(biāo)準(zhǔn)

1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費用1600元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員，應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家，在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的人員，在1600元扣除額的基礎(chǔ)上，再附加3200元的費用扣除額，即扣除4800元。

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（責(zé)任編輯：xll）

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