第一節(jié) 管理會(huì)計(jì)概述

一、管理會(huì)計(jì)概念與管理會(huì)計(jì)體系

管理會(huì)計(jì)工作是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分。財(cái)政部于 2014年 10月印發(fā)了 《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》 (以下簡(jiǎn)稱 《指導(dǎo)意見》)，明確提出了全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)思想、基本原則、主要目標(biāo)、主要任務(wù)和措施及工作要求。

(一) 管理會(huì)計(jì)概念與目標(biāo)

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位 (包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同)內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。

管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)活動(dòng)并為之提供有用信息，推動(dòng)單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。

(二) 我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的任務(wù)和措施

中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系是一個(gè)由理論、指引、人才、信息化加咨詢服務(wù)構(gòu)成的“4+1” 的管理會(huì)計(jì)有機(jī)系統(tǒng)。建設(shè)我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系的主要任務(wù)和措施有：

1.推進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè);

2.推進(jìn)管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè);

3.推進(jìn)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè);

4.推進(jìn)面向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)建設(shè)。

二、管理會(huì)計(jì)指引體系

管理會(huì)計(jì)指引體系包括基本指引、應(yīng)用指引和案例庫(kù)。

(一) 管理會(huì)計(jì)基本指引

2016年 6月，財(cái)政部印發(fā)了 《管理會(huì)計(jì)基本指引》 (以下簡(jiǎn)稱 《基本指引》)，總結(jié)提煉了管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、原則、要素等內(nèi)容，以指導(dǎo)單位管理會(huì)計(jì)實(shí)踐?；局敢诠芾頃?huì)計(jì)指引體系中起統(tǒng)領(lǐng)作用，是制定應(yīng)用指引和建設(shè)案例庫(kù)的基礎(chǔ)。

1.管理會(huì)計(jì)應(yīng)用原則和應(yīng)用主體。

單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則： (1) 戰(zhàn)略導(dǎo)向原則。 (2) 融合性原則。(3) 適應(yīng)性原則。(4) 成本效益原則。

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用主體視管理決策主體確定，可以是單位整體，也可以是單位內(nèi)部的責(zé)任中心。

2.管理會(huì)計(jì)要素。

單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，應(yīng)包括應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、工具方法、信息與報(bào)告四項(xiàng)管理會(huì)計(jì)要素。

(1) 應(yīng)用環(huán)境。

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境是單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，首先應(yīng)充分了解和分析其應(yīng)用環(huán)境，包括內(nèi)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。

(2) 管理會(huì)計(jì)活動(dòng)。

管理會(huì)計(jì)活動(dòng)是單位管理會(huì)計(jì)工作的具體開展，是單位利用管理會(huì)計(jì)信息，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，在規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)等方面服務(wù)于單位管理需要的相關(guān)活動(dòng)。在了解和分析其應(yīng)用環(huán)境的基礎(chǔ)上，單位應(yīng)將管理會(huì)計(jì)活動(dòng)嵌入規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)，形成完整的管理會(huì)計(jì)閉環(huán)。

(3) 工具方法。

管理會(huì)計(jì)工具方法是實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體手段，是單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)所采用的戰(zhàn)略地圖、滾動(dòng)預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計(jì)分卡等模型、技術(shù)、流程的統(tǒng)稱。管理會(huì)計(jì)工具方法具有開放性，隨著實(shí)踐發(fā)展不斷豐富完善。管理會(huì)計(jì)工具方法主要應(yīng)用于以下領(lǐng)域：戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營(yíng)運(yùn)管理、投融資管理、績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等。

單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，根據(jù)管理特點(diǎn)和實(shí)踐需要選擇適用的管理會(huì)計(jì)工具方法，并加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工具方法的系統(tǒng)化、集成化應(yīng)用。

(4) 信息與報(bào)告。

管理會(huì)計(jì)信息包括管理會(huì)計(jì)應(yīng)用過程中所使用和生成的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，是管理會(huì)計(jì)報(bào)告的基本元素。單位應(yīng)充分利用內(nèi)外部各種渠道，通過采集、轉(zhuǎn)換等多種方式，獲得相關(guān)、可靠的管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息。單位應(yīng)有效利用現(xiàn)代信息技術(shù)，對(duì)管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息進(jìn)行加工、整理、分析和傳遞，以滿足管理會(huì)計(jì)應(yīng)用需要。單位生成的管理會(huì)計(jì)信息應(yīng)相關(guān)、可靠、及時(shí)、可理解。

管理會(huì)計(jì)報(bào)告是管理會(huì)計(jì)活動(dòng)成果的重要表現(xiàn)形式，旨在為報(bào)告使用者提供滿足管理需要的信息，是管理會(huì)計(jì)活動(dòng)開展情況和效果的具體呈現(xiàn)。管理會(huì)計(jì)報(bào)告按期間可以分為定期報(bào)告和不定期報(bào)告，按內(nèi)容可以分為綜合性報(bào)告和專項(xiàng)報(bào)告等類別。單位可以根據(jù)管理需要和管理會(huì)計(jì)活動(dòng)性質(zhì)設(shè)定報(bào)告期間。一般應(yīng)以公歷期間作為報(bào)告期間，也可以根據(jù)特定需要設(shè)定報(bào)告期間。

(二) 管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引

在管理會(huì)計(jì)指引體系中，應(yīng)用指引居于主體地位，是對(duì)單位管理會(huì)計(jì)工作的具體指導(dǎo)。為切實(shí)提高科學(xué)性和可操作性，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引既要遵循基本指引，也要體現(xiàn)實(shí)踐特點(diǎn);既要形成一批普遍適用、具有廣泛指導(dǎo)意義的基本工具方法，如經(jīng)濟(jì)增加值 (EVA)、本量利分析、平衡計(jì)分卡、作業(yè)成本法等，也要針對(duì)一些在管理會(huì)計(jì)方面可能存在獨(dú)特要求的行業(yè)和部門，研究制定特殊行業(yè)的應(yīng)用指引;在企業(yè)層面，還要兼顧不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同發(fā)展階段等特征，堅(jiān)持廣泛的代表性和適用性;既要考慮企業(yè)的情況，也要考慮行政事業(yè)單位的情況。

(三) 管理會(huì)計(jì)案例庫(kù)

案例庫(kù)是對(duì)國(guó)內(nèi)外管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)提煉，是對(duì)如何運(yùn)用管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引的實(shí)例示范。建立管理會(huì)計(jì)案例庫(kù)，為單位提供直觀的參考借鑒，是管理會(huì)計(jì)指引體系指導(dǎo)實(shí)踐的重要內(nèi)容和有效途徑，也是管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的一大特色。

三、貨幣時(shí)間價(jià)值

(一) 貨幣時(shí)間價(jià)值的含義

貨幣時(shí)間價(jià)值，是指一定量貨幣在不同時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值量差額。貨幣的時(shí)間價(jià)值來源于貨幣進(jìn)入社會(huì)再生產(chǎn)過程后的價(jià)值增值。通常情況下，它是指沒有風(fēng)險(xiǎn)也沒有通貨膨脹情況下的社會(huì)平均利潤(rùn)率，是利潤(rùn)平均化規(guī)律發(fā)生作用的結(jié)果。根據(jù)貨幣具有時(shí)間 價(jià) 值 的 理 論，可 以 將 某 一 時(shí) 點(diǎn) 的 貨 幣 價(jià) 值 金 額 折 算 為 其 他 時(shí) 點(diǎn) 的 價(jià) 值金額。

(二) 終值和現(xiàn)值

終值又稱將來值，是現(xiàn)在一定量的貨幣折算到未來某一時(shí)點(diǎn)所對(duì)應(yīng)的金額?，F(xiàn)值，是指未來某一時(shí)點(diǎn)上一定量的貨幣折算到現(xiàn)在所對(duì)應(yīng)的金額?，F(xiàn)值和終值是一定量貨幣在前后兩個(gè)不同時(shí)點(diǎn)上對(duì)應(yīng)的價(jià)值，其差額即為貨幣的時(shí)間價(jià)值。

單利和復(fù)利是計(jì)息的兩種不同方式。單利是指按照固定的本金計(jì)算利息的一種計(jì)息方式。按照單利計(jì)算的方法，只有本金在貸款期限中獲得利息，不管時(shí)間多長(zhǎng)，所生利息均不加入本金重復(fù)計(jì)算利息。復(fù)利是指不僅對(duì)本金計(jì)算利息，還對(duì)利息計(jì)算利息的一種計(jì)息方式。

1.復(fù)利的終值和現(xiàn)值。

(1) 復(fù)利終值。

復(fù)利終值是指一定量的貨幣，按復(fù)利計(jì)算的若干期后的本利總和。

(2) 復(fù)利現(xiàn)值。

復(fù)利現(xiàn)值是指未來某期的一定量的貨幣，按復(fù)利計(jì)算的現(xiàn)在價(jià)值。

2.年金終值和年金現(xiàn)值。

年金是指間隔期相等的系列等額收付款。年金包括普通年金 (后付年金)、預(yù)付年金 (先付年金)、遞延年金、永續(xù)年金等形式。

(1) 年金終值。

①普通年金終值。

普通年金終值是指普通年金最后一次收付時(shí)的本利和，它是每次收付款項(xiàng)的復(fù)利終值之和。

②預(yù)付年金終值。

預(yù)付年金終值是指一定時(shí)期內(nèi)每期期初等額收付的系列款項(xiàng)的終值。

(2) 年金現(xiàn)值。

①普通年金現(xiàn)值。

普通年金現(xiàn)值是指將在一定時(shí)期內(nèi)按相同時(shí)間間隔在每期期末收付的相等金額折算到第一期期初的現(xiàn)值之和。

②預(yù)付年金現(xiàn)值。

預(yù)付年金現(xiàn)值是指將在一定時(shí)期內(nèi)按相同時(shí)間間隔在每期期初收付的相等金額折算到第一期期初的現(xiàn)值之和。

③遞延年金現(xiàn)值。

遞延年金現(xiàn)值是指間隔一定時(shí)期后每期期末或期初收付的系列等額款項(xiàng)，按照復(fù)利計(jì)息方式折算的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，即間隔一定時(shí)期后每期期末或期初等額收付資金的復(fù)利現(xiàn)值之和。

④永續(xù)年金現(xiàn)值。

永續(xù)年金現(xiàn)值是指無限期地每期期末等額收付系列款項(xiàng)的復(fù)利現(xiàn)值之和。

(3) 年償債基金。

年償債基金是指為了在約定的未來某一時(shí)點(diǎn)清償某筆債務(wù)或積聚一定數(shù)額的資金而必須分次等額形成的存款準(zhǔn)備金。

償債基金和普通年金終值互為逆運(yùn)算;償債基金系數(shù)和普通年金終值系數(shù)互為倒數(shù)。

(4) 年資本回收額。

年資本回收額是指在約定年限內(nèi)等額回收初始投入資本的金額。

年資本回收額與普通年金現(xiàn)值互為逆運(yùn)算;資金回收系數(shù)與普通年金現(xiàn)值系數(shù)互為倒數(shù)。

(三) 名義利率與實(shí)際利率

1.一年多次計(jì)息時(shí)的名義利率與實(shí)際利率。

如果以 “年” 作為基本計(jì)息期，每年計(jì)算一次復(fù)利，這種情況下的實(shí)際利率等于名義利率。如果按照短于一年的計(jì)息期計(jì)算復(fù)利，這種情況下的實(shí)際利率高于名義利率。

2.通貨膨脹情況下的名義利率與實(shí)際利率。

名義利率，是央行或其他提供資金借貸的機(jī)構(gòu)所公布的未調(diào)整通貨膨脹因素的利率，即利息 (報(bào)酬) 的貨幣額與本金的貨幣額的比率，其包括補(bǔ)償通貨膨脹 (包括通貨緊縮) 風(fēng)險(xiǎn)的利率。實(shí)際利率是指剔除通貨膨脹率后儲(chǔ)戶或投資者得到利息回報(bào)的真實(shí)利率。

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（責(zé)任編輯：hbz）

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