第三節(jié) 金融資產(chǎn)終止確認和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷

一、金融資產(chǎn)終止確認的一般原則

金融資產(chǎn)終止確認，是指企業(yè)將之前確認的金融資產(chǎn)從其資產(chǎn)負債表中予以轉(zhuǎn)出。金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當終止確認：①收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。②該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且該轉(zhuǎn)移滿足本節(jié)關(guān)于終止確認的規(guī)定。

二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述

金融資產(chǎn)(包括單項或一組類似金融資產(chǎn))轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)(或其現(xiàn)金流量)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方之外的另一方(轉(zhuǎn)入方)。

(一)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形

企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，包括下列兩種情形：

(1)企業(yè)將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利轉(zhuǎn)移給其他方。

(2)企業(yè)保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利，但承擔了將收取的該現(xiàn)金流量支付給一個或多個最終收款方的合同義務(wù)。

(二)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的風險和報酬轉(zhuǎn)移情況

企業(yè)在發(fā)生金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時，應(yīng)當評估其保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上的風險和報酬的程度，并分別下列情形處理：

(1)企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬的，應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)，并將轉(zhuǎn)移中產(chǎn)生或保留的權(quán)利和義務(wù)單獨確認為資產(chǎn)或負債。

(2)企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬的，應(yīng)當繼續(xù)確認該金融資產(chǎn)。

(3)企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬的[即除(1)和(2)外的其他情形]，應(yīng)當根據(jù)其是否保留了對金融資產(chǎn)的控制，分別進行處理。

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