2019年中級會計實務(wù)教材知識點：第九章金融工具

第九章 金融工具

【基本要求】

(一)掌握金融資產(chǎn)的特征和分類

(二)掌握金融資產(chǎn)初始計量的核算

(三)掌握采用實際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法

(四)掌握各類金融資產(chǎn)后續(xù)計量的核算

(五)掌握金融資產(chǎn)減值損失的核算

(六)熟悉金融資產(chǎn)之間重分類的核算

(七)了解公允價值的確定

(八)了解金融資產(chǎn)終止和轉(zhuǎn)移

【考試內(nèi)容】

第一節(jié) 金融工具的分類

一、金融資產(chǎn)的分類

(一)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式

企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。

(二)金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征

金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟特征的現(xiàn)金流量屬性。金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排相一致，是指金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

(三)金融資產(chǎn)的具體分類

1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：

(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：

(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。

(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

3.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

(四)金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定

在初始確認(rèn)時，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并按照規(guī)定確認(rèn)股利收入。該指定一經(jīng)作出，不得撤銷。

(五)不同種類金融資產(chǎn)之間的重分類

企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進行重分類。

二、金融負(fù)債的分類

除下列各項外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融負(fù)債分類為以攤余成本計量的金融負(fù)債：

(1)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債(含屬于金融負(fù)債的衍生工具)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

(2)不符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負(fù)債。

(3)不屬于上述(1)或(2)情形的財務(wù)擔(dān)保合同，以及不屬于上述(1)情形的、以低于市場利率貸款的貸款承諾。

在非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)作為購買方確認(rèn)的或由對價形成金融負(fù)債的，該金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益進行會計處理。

企業(yè)對金融負(fù)債的分類一經(jīng)確定，不得變更。

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