第二十章 政府會(huì)計(jì)

【基本要求】

(一)掌握政府會(huì)計(jì)核算模式、政府會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量

(二)掌握政府單位會(huì)計(jì)核算的基本特點(diǎn)及政府單位特定業(yè)務(wù)的核算

(三)熟悉政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系及其適用范圍

(四)熟悉政府決算報(bào)告及財(cái)務(wù)報(bào)告

【考試內(nèi)容】

第一節(jié) 政府會(huì)計(jì)概述

一、政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系及其適用范圍

政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系由政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南和政府會(huì)計(jì)制度等組成。政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系適用于基本準(zhǔn)則所規(guī)定的政府會(huì)計(jì)主體。

二、政府會(huì)計(jì)核算模式

政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成，實(shí)行“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的核算模式。

三、政府會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量

政府會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素。預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。

預(yù)算收入(支出)一般在實(shí)際收到(支付)時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際收到(支付)的金額計(jì)量。

資產(chǎn)(負(fù)債)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)經(jīng)濟(jì)資源(相關(guān)義務(wù))符合資產(chǎn)(負(fù)債)的定義并同時(shí)滿足確認(rèn)條件時(shí)予以確認(rèn)。政府會(huì)計(jì)主體在對(duì)資產(chǎn)(負(fù)債)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本;采用其他計(jì)量屬性的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的資產(chǎn)(負(fù)債)金額能夠持續(xù)、可靠計(jì)量。政府會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)(負(fù)債)按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)資嚴(yán)(負(fù)債)和非流動(dòng)資產(chǎn)(負(fù)債)。

凈資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額，其金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。

收入(費(fèi)用)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)經(jīng)濟(jì)資源的流入(流出)符合收入(費(fèi)用)的定義并同時(shí)滿足確認(rèn)條件時(shí)予以確認(rèn)。

四、政府決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告

政府決算報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括決算報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在決算報(bào)告中反映的相關(guān)信息和資料。政府單位的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表是單位通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)核算直接形成的報(bào)表，是決算報(bào)表的主要信息來(lái)源。

政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表包括會(huì)計(jì)報(bào)表和附注。

第二節(jié) 政府單位特定業(yè)務(wù)的核算

一、政府單位會(huì)計(jì)核算的基本特點(diǎn)

政府單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能。

政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)要素，全面反映單位財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況等。反映單位財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)等式為“資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)”，反映單位運(yùn)行情況的會(huì)計(jì)等式為“收入-費(fèi)用=本期盈余”，本期盈余經(jīng)分配后最終轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)。單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。

政府單位預(yù)算會(huì)計(jì)通過(guò)預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素，全面反映單位預(yù)算收支執(zhí)行情況。預(yù)算會(huì)計(jì)等式為“預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余”。單位預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的從其規(guī)定。為進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)日常核算，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資金結(jié)存”科目。

政府單位對(duì)于納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算;對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。

二、國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的核算

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的政府單位，財(cái)政資金的支付方式包括財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。

在財(cái)政直接支付方式下，政府單位應(yīng)按“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”中標(biāo)明的金額進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)處理。在財(cái)政授權(quán)支付方式下，政府單位應(yīng)在收到“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”以及支用額度時(shí)，進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)處理。年度終了，政府單位還應(yīng)依據(jù)本年度國(guó)庫(kù)集中支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年實(shí)際支付或?qū)嶋H下達(dá)數(shù)的差額，進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)處理。

三、應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的核算

政府單位應(yīng)視應(yīng)收賬款收回后是否需要上繳財(cái)政進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于事業(yè)單位收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)于收回后需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。事業(yè)單位可以采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提(或沖減)的壞賬準(zhǔn)備=按照期末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額-“壞賬準(zhǔn)備”科目期末貸方余額(或+“壞賬準(zhǔn)備”科目期末借方余額)

四、長(zhǎng)期投資的核算

(一)長(zhǎng)期債券投資

長(zhǎng)期債券投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本作為初始投資成本。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息。

長(zhǎng)期債券投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按期以債券票面金額與票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入。

按規(guī)定出售或到期收回長(zhǎng)期債券投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際收到的價(jià)款扣除長(zhǎng)期債券投資賬面余額、相關(guān)應(yīng)收利息和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入投資損益。

長(zhǎng)期債券投資取得、出售或到期收回，以及實(shí)際收到債券利息時(shí)，還應(yīng)就所涉及的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理。

(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本作為初始投資成本。事業(yè)單位以現(xiàn)金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(包括購(gòu)買(mǎi)份款和相關(guān)稅費(fèi))作為實(shí)際成本。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利。事業(yè)單位以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)置換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上換入長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。

長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，通常應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。事業(yè)單位無(wú)權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策或無(wú)權(quán)參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策決策的，應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算。

采用成本法核算時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額通常保持不變，但追加或收回投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整其賬面余額。長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于其應(yīng)享有的份額，確認(rèn)為投資收益。

采用權(quán)益法核算的，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在被投資單位所享有的所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。

(1)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的，事業(yè)單位按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，確認(rèn)投資損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。事業(yè)單位確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額減記至零為限，事業(yè)單位負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。祓投資單位發(fā)生凈虧損，但以后年度又實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額等后，恢復(fù)確認(rèn)投資收益。

(2) 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，事業(yè)單位按照應(yīng)享有的份額，確認(rèn)應(yīng)收股利，同時(shí)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。

(3)被投資單位發(fā)生除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)的，事業(yè)單位按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，確認(rèn)凈資產(chǎn)(權(quán)益法調(diào)整)，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。

以貨幣資金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資持有期間收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，還應(yīng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理。

五、無(wú)形資產(chǎn)的核算

政府單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。政府單位自創(chuàng)商譽(yù)及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

(一)無(wú)形資產(chǎn)的取得

政府單位外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)(不包括按規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出。委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件，視同外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行處理。

政府單位自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。政府單位自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。政府單位自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，先按合理方法進(jìn)行歸集，如果最終形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn);如果最終未形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。政府單位自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目尚未進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，或者確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出，但按法律程序已申請(qǐng)取得無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

政府單位無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)，其成本按照調(diào)出方賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定。

(二)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

政府單位應(yīng)當(dāng)對(duì)使用年限有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，但已攤銷完畢仍繼續(xù)使用的無(wú)形資產(chǎn)和以名義金額計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)除外。對(duì)于使用年限有限的無(wú)形資產(chǎn)，政府單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限：

(1)法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限;

(2)法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)中的受益年限作為攤銷年限;

(3)法律沒(méi)有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)也沒(méi)有規(guī)定受益年限的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)為政府會(huì)計(jì)主體帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)際情況，預(yù)計(jì)其使用年限;

(4)非大批量購(gòu)入、單價(jià)小于1000元的無(wú)形資產(chǎn)，可以于購(gòu)買(mǎi)的當(dāng)期將其成本一次性全部轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

政府單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，應(yīng)攤銷金額為其成本，不考慮預(yù)計(jì)殘值。政府單位應(yīng)當(dāng)按月對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。

(三)與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出

與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本;不符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。

取得無(wú)形資產(chǎn)、發(fā)生與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出等，還應(yīng)就所涉及的現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理。

六、公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資的核算

(一)公共基礎(chǔ)設(shè)施

公共基礎(chǔ)設(shè)施是指政府單位為滿足社會(huì)公共需求而控制的，同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：(1)是一個(gè)有形資產(chǎn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)的組成部分;(2)具有特定用途;(3)一般不可移動(dòng)。

通常情況下，公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)由按規(guī)定對(duì)其負(fù)有管理維護(hù)職責(zé)的政府單位予以確認(rèn)。負(fù)有管理維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施職責(zé)的政府單位通過(guò)政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)方式委托企業(yè)或其他會(huì)計(jì)主體代為管理維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的，該公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)由委托方予以確認(rèn)。

(二)政府儲(chǔ)備物資

政府儲(chǔ)備物資是指政府單位為滿足實(shí)施國(guó)家安全與發(fā)展戰(zhàn)略、進(jìn)行抗災(zāi)救災(zāi)、應(yīng)對(duì)公共突發(fā)事件等特定公共需求而控制的，同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：

(1)在應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的特定事件或情形時(shí)動(dòng)用;(2)其購(gòu)入、存儲(chǔ)保管、更新(輪換)、動(dòng)用等由政府及相關(guān)部門(mén)發(fā)布的專門(mén)管理制度規(guī)范。

通常情況下，政府儲(chǔ)備物資應(yīng)當(dāng)由按規(guī)定對(duì)其負(fù)有行政管理職責(zé)的政府單位予以確認(rèn)。對(duì)政府儲(chǔ)備物資不負(fù)有行政管理職責(zé)但接受委托具體負(fù)責(zé)執(zhí)行其存儲(chǔ)保管等工作的政府單位，應(yīng)當(dāng)將受托代儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。

取得政府儲(chǔ)備物資的會(huì)計(jì)處理與庫(kù)存物品基本一致。發(fā)出政府儲(chǔ)備物資，應(yīng)區(qū)別動(dòng)用(區(qū)別因動(dòng)用而發(fā)出無(wú)須收回的物資和因動(dòng)用而發(fā)出需要收回或者預(yù)期可能收回的物資兩種情況)、無(wú)償調(diào)撥、對(duì)外銷售等不同情況分別進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。

七、資產(chǎn)處置的核算

政府單位資產(chǎn)處置的形式按照規(guī)定包括出售(自主出售除外)、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)撥、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。政府單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行處置，并區(qū)別不同的處置方式進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

八、受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債的核算

受托代理資產(chǎn)是指政府單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資、受托存儲(chǔ)保管的物資和罰沒(méi)物資等。政府單位接受委托人委托存儲(chǔ)保管或需要轉(zhuǎn)贈(zèng)給受贈(zèng)人的物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。政府單位取得罰沒(méi)物資時(shí)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。罰沒(méi)物資成本無(wú)法可靠確定的，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

取得受托代理資產(chǎn)時(shí)，同時(shí)增加受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債;交付、發(fā)出受托代理資產(chǎn)時(shí)，同時(shí)減少受托代埋資產(chǎn)和受托代理負(fù)債。

九、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算

待攤費(fèi)用是指政府單位已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其受益期限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使政府單位受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余金額一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。

預(yù)提費(fèi)用是指政府單位預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用(不包括借款利息費(fèi)用)。對(duì)于預(yù)提費(fèi)用，政府單位應(yīng)當(dāng)在其受益期限內(nèi)分期預(yù)提，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。事業(yè)單位按規(guī)定從科研項(xiàng)目收入中提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)，也作為預(yù)提費(fèi)用核算。

實(shí)際支付待攤、預(yù)提費(fèi)用時(shí)，還應(yīng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理。

十、借款的核算

借款是事業(yè)單位從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的款項(xiàng)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在與債權(quán)人簽訂借款合同或協(xié)議并取得舉借資金時(shí)，按照借款本金確認(rèn)負(fù)債。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照借款本金和合同或協(xié)議約定的利率按期計(jì)提借款利息。事業(yè)單位為購(gòu)建固定資產(chǎn)等工程項(xiàng)目借入專門(mén)借款的，對(duì)于發(fā)生的專門(mén)借款利息，應(yīng)當(dāng)按照借款利息減去尚未動(dòng)用的借款資金產(chǎn)生的利息收入后的金額，屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入工程成本;不屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。事業(yè)單位除工程項(xiàng)目專門(mén)借款以外的其他借款計(jì)提的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

取得和償還借款、實(shí)際支付借款利息時(shí)，還應(yīng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理。

十一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表

合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映合并主體和其全部被合并主體形成的報(bào)告主體整體財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)行情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并收入費(fèi)用表和附注。合并財(cái)務(wù)報(bào)表按照合并級(jí)次分為部門(mén)(單位)合并財(cái)務(wù)報(bào)表、本級(jí)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表和行政區(qū)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以合并主體和其被合并主體的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料加以編制。合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將合并主體和其全部被合并主體視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，遵循政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序主要包括以下環(huán)節(jié)：

(1)根據(jù)上述有關(guān)編制基礎(chǔ)和統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的要求，對(duì)需要進(jìn)行調(diào)整的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表作為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ);(2)將合并主體和被合并主體個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行逐項(xiàng)合并;(3)抵銷合并主體和被合并主體之間、被合并主體相互之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)、收入費(fèi)用等內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

部門(mén)(單位)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍一般應(yīng)當(dāng)以財(cái)政預(yù)算撥款關(guān)系為基礎(chǔ)予以確定。合并主體應(yīng)當(dāng)將其全部被合并主體納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。部門(mén)(單位)所屬的企業(yè)不納入部門(mén)(單位)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

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