第五節(jié) 固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)

(一) 固定資產(chǎn)的特征和分類

1.固定資產(chǎn)的特征。

固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)： (1) 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有;(2) 使用壽命超過一個會計年度。

2.固定資產(chǎn)的分類。

(1) 按經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。

(2) 綜合分類，即按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類，可把企業(yè)的固定資產(chǎn)劃分為七大類。

(二) 固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

1.固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計科目。

為了反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)的取得、計提折舊和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理” 等科目進(jìn)行核算。

企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“工程物資減值準(zhǔn)備” 等科目進(jìn)行核算。

2.取得固定資產(chǎn)。

(1) 外購固定資產(chǎn)。

企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。其中，相關(guān)稅費(fèi)不包括按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，可以從銷項稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。

(2) 建造固定資產(chǎn)。

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為固定資產(chǎn)的成本。

3.對固定資產(chǎn)計提折舊。

(1) 計提折舊的范圍。

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

②單獨(dú)計價入賬的土地。

(2) 固定資產(chǎn)折舊方法。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法 (又稱直線法)、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，計提的折舊應(yīng)當(dāng)記入 “累計折舊” 科目，并根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入在建工程成本;基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入制造費(fèi)用;管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費(fèi)用;銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入銷售費(fèi)用;經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其計提的折舊額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。

4.固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出。

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。

固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除;不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)通過 “在建工程” 科目進(jìn)行核算。固定資產(chǎn)發(fā)生的不可資本化的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)通過 “管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等進(jìn)行核算。

5.處置固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)處置，即固定資產(chǎn)的終止確認(rèn)，具體包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。

企業(yè)處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過 “固定資產(chǎn)清理” 科目進(jìn)行核算。

6.固定資產(chǎn)清查。

企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理。

盤盈固定資產(chǎn)應(yīng)作為重要的前期差錯進(jìn)行會計處理，應(yīng)當(dāng)通過 “以前年度損益調(diào)整” 進(jìn)行核算。盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)通過 “待處理財產(chǎn)損溢” 科目進(jìn)行核算。

7.固定資產(chǎn)減值。

固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

為了反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提、轉(zhuǎn)銷等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 科目進(jìn)行核算。

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