第一節(jié) 管理會計概述

一、管理會計概念與管理會計體系

管理會計工作是會計工作的重要組成部分。財政部于 2014年 10月印發(fā)了 《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》 (以下簡稱 《指導意見》)，明確提出了全面推進管理會計體系建設的指導思想、基本原則、主要目標、主要任務和措施及工作要求。

(一) 管理會計概念與目標

管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位 (包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同)內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業(yè)務活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。

管理會計的目標是通過運用管理會計工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。

(二) 我國管理會計體系建設的任務和措施

中國特色的管理會計體系是一個由理論、指引、人才、信息化加咨詢服務構成的“4+1” 的管理會計有機系統(tǒng)。建設我國管理會計體系的主要任務和措施有：

1.推進管理會計理論體系建設;

2.推進管理會計指引體系建設;

3.推進管理會計人才隊伍建設;

4.推進面向管理會計的信息系統(tǒng)建設。

二、管理會計指引體系

管理會計指引體系包括基本指引、應用指引和案例庫。

(一) 管理會計基本指引

2016年 6月，財政部印發(fā)了 《管理會計基本指引》 (以下簡稱 《基本指引》)，總結提煉了管理會計的目標、原則、要素等內容，以指導單位管理會計實踐?；局敢诠芾頃嬛敢w系中起統(tǒng)領作用，是制定應用指引和建設案例庫的基礎。

1.管理會計應用原則和應用主體。

單位應用管理會計，應當遵循以下原則： (1) 戰(zhàn)略導向原則。 (2) 融合性原則。(3) 適應性原則。(4) 成本效益原則。

管理會計應用主體視管理決策主體確定，可以是單位整體，也可以是單位內部的責任中心。

2.管理會計要素。

單位應用管理會計，應包括應用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告四項管理會計要素。

(1) 應用環(huán)境。

管理會計應用環(huán)境是單位應用管理會計的基礎。單位應用管理會計，首先應充分了解和分析其應用環(huán)境，包括內外部環(huán)境和內部環(huán)境。

(2) 管理會計活動。

管理會計活動是單位管理會計工作的具體開展，是單位利用管理會計信息，運用管理會計工具方法，在規(guī)劃、決策、控制、評價等方面服務于單位管理需要的相關活動。在了解和分析其應用環(huán)境的基礎上，單位應將管理會計活動嵌入規(guī)劃、決策、控制、評價等環(huán)節(jié)，形成完整的管理會計閉環(huán)。

(3) 工具方法。

管理會計工具方法是實現(xiàn)管理會計目標的具體手段，是單位應用管理會計時所采用的戰(zhàn)略地圖、滾動預算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計分卡等模型、技術、流程的統(tǒng)稱。管理會計工具方法具有開放性，隨著實踐發(fā)展不斷豐富完善。管理會計工具方法主要應用于以下領域：戰(zhàn)略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理等。

單位應用管理會計，應結合自身實際情況，根據(jù)管理特點和實踐需要選擇適用的管理會計工具方法，并加強管理會計工具方法的系統(tǒng)化、集成化應用。

(4) 信息與報告。

管理會計信息包括管理會計應用過程中所使用和生成的財務信息和非財務信息，是管理會計報告的基本元素。單位應充分利用內外部各種渠道，通過采集、轉換等多種方式，獲得相關、可靠的管理會計基礎信息。單位應有效利用現(xiàn)代信息技術，對管理會計基礎信息進行加工、整理、分析和傳遞，以滿足管理會計應用需要。單位生成的管理會計信息應相關、可靠、及時、可理解。

管理會計報告是管理會計活動成果的重要表現(xiàn)形式，旨在為報告使用者提供滿足管理需要的信息，是管理會計活動開展情況和效果的具體呈現(xiàn)。管理會計報告按期間可以分為定期報告和不定期報告，按內容可以分為綜合性報告和專項報告等類別。單位可以根據(jù)管理需要和管理會計活動性質設定報告期間。一般應以公歷期間作為報告期間，也可以根據(jù)特定需要設定報告期間。

(二) 管理會計應用指引

在管理會計指引體系中，應用指引居于主體地位，是對單位管理會計工作的具體指導。為切實提高科學性和可操作性，管理會計應用指引既要遵循基本指引，也要體現(xiàn)實踐特點;既要形成一批普遍適用、具有廣泛指導意義的基本工具方法，如經(jīng)濟增加值 (EVA)、本量利分析、平衡計分卡、作業(yè)成本法等，也要針對一些在管理會計方面可能存在獨特要求的行業(yè)和部門，研究制定特殊行業(yè)的應用指引;在企業(yè)層面，還要兼顧不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同發(fā)展階段等特征，堅持廣泛的代表性和適用性;既要考慮企業(yè)的情況，也要考慮行政事業(yè)單位的情況。

(三) 管理會計案例庫

案例庫是對國內外管理會計經(jīng)驗的總結提煉，是對如何運用管理會計應用指引的實例示范。建立管理會計案例庫，為單位提供直觀的參考借鑒，是管理會計指引體系指導實踐的重要內容和有效途徑，也是管理會計體系建設區(qū)別于企業(yè)會計準則體系建設的一大特色。

三、貨幣時間價值

(一) 貨幣時間價值的含義

貨幣時間價值，是指一定量貨幣在不同時點上的價值量差額。貨幣的時間價值來源于貨幣進入社會再生產過程后的價值增值。通常情況下，它是指沒有風險也沒有通貨膨脹情況下的社會平均利潤率，是利潤平均化規(guī)律發(fā)生作用的結果。根據(jù)貨幣具有時間 價 值 的 理 論，可 以 將 某 一 時 點 的 貨 幣 價 值 金 額 折 算 為 其 他 時 點 的 價 值金額。

(二) 終值和現(xiàn)值

終值又稱將來值，是現(xiàn)在一定量的貨幣折算到未來某一時點所對應的金額?，F(xiàn)值，是指未來某一時點上一定量的貨幣折算到現(xiàn)在所對應的金額?，F(xiàn)值和終值是一定量貨幣在前后兩個不同時點上對應的價值，其差額即為貨幣的時間價值。

單利和復利是計息的兩種不同方式。單利是指按照固定的本金計算利息的一種計息方式。按照單利計算的方法，只有本金在貸款期限中獲得利息，不管時間多長，所生利息均不加入本金重復計算利息。復利是指不僅對本金計算利息，還對利息計算利息的一種計息方式。

1.復利的終值和現(xiàn)值。

(1) 復利終值。

復利終值是指一定量的貨幣，按復利計算的若干期后的本利總和。

(2) 復利現(xiàn)值。

復利現(xiàn)值是指未來某期的一定量的貨幣，按復利計算的現(xiàn)在價值。

2.年金終值和年金現(xiàn)值。

年金是指間隔期相等的系列等額收付款。年金包括普通年金 (后付年金)、預付年金 (先付年金)、遞延年金、永續(xù)年金等形式。

(1) 年金終值。

①普通年金終值。

普通年金終值是指普通年金最后一次收付時的本利和，它是每次收付款項的復利終值之和。

②預付年金終值。

預付年金終值是指一定時期內每期期初等額收付的系列款項的終值。

(2) 年金現(xiàn)值。

①普通年金現(xiàn)值。

普通年金現(xiàn)值是指將在一定時期內按相同時間間隔在每期期末收付的相等金額折算到第一期期初的現(xiàn)值之和。

②預付年金現(xiàn)值。

預付年金現(xiàn)值是指將在一定時期內按相同時間間隔在每期期初收付的相等金額折算到第一期期初的現(xiàn)值之和。

③遞延年金現(xiàn)值。

遞延年金現(xiàn)值是指間隔一定時期后每期期末或期初收付的系列等額款項，按照復利計息方式折算的現(xiàn)時價值，即間隔一定時期后每期期末或期初等額收付資金的復利現(xiàn)值之和。

④永續(xù)年金現(xiàn)值。

永續(xù)年金現(xiàn)值是指無限期地每期期末等額收付系列款項的復利現(xiàn)值之和。

(3) 年償債基金。

年償債基金是指為了在約定的未來某一時點清償某筆債務或積聚一定數(shù)額的資金而必須分次等額形成的存款準備金。

償債基金和普通年金終值互為逆運算;償債基金系數(shù)和普通年金終值系數(shù)互為倒數(shù)。

(4) 年資本回收額。

年資本回收額是指在約定年限內等額回收初始投入資本的金額。

年資本回收額與普通年金現(xiàn)值互為逆運算;資金回收系數(shù)與普通年金現(xiàn)值系數(shù)互為倒數(shù)。

(三) 名義利率與實際利率

1.一年多次計息時的名義利率與實際利率。

如果以 “年” 作為基本計息期，每年計算一次復利，這種情況下的實際利率等于名義利率。如果按照短于一年的計息期計算復利，這種情況下的實際利率高于名義利率。

2.通貨膨脹情況下的名義利率與實際利率。

名義利率，是央行或其他提供資金借貸的機構所公布的未調整通貨膨脹因素的利率，即利息 (報酬) 的貨幣額與本金的貨幣額的比率，其包括補償通貨膨脹 (包括通貨緊縮) 風險的利率。實際利率是指剔除通貨膨脹率后儲戶或投資者得到利息回報的真實利率。

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