2022年中級會計考試《會計實務(wù)》試題及答案（9月3日回憶版）

計算分析題

1、租賃

求使用權(quán)資產(chǎn)、租賃負債

2、長投轉(zhuǎn)回

其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)長投

綜合題

1、資產(chǎn)負債表日后事項，火災(zāi)，訴訟，發(fā)股利;

2、收入+債務(wù)重組，銷售商品，涵蓋了正常銷售，非貨幣性資產(chǎn)交換，債務(wù)重組，減值損失

【第一場會計主觀題】：租賃(承租人)確認租賃負債和使用權(quán)資產(chǎn);其他權(quán)益工具投資初始和后續(xù)，然后增持變成權(quán)益法;資產(chǎn)負債表日調(diào)整事項的判斷和調(diào)整分錄，收入的存貨初始確認，委托代銷的處理，用商品償債，存貨減值確認。

一、單選題

1.(單選)甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。甲公司與己公司進行債務(wù)重組，乙公司以庫存商品償還其所欠全部債務(wù)。甲公司應(yīng)收乙公司債權(quán)的賬面余額為2000萬元，已計提壞賬準備1500萬元，公允價值為800萬元。乙公司用于償債商品的賬面余額為480萬元，公允價值為600萬元，增值稅稅額為78萬元。不考慮其他因素，甲公司因上述交易影響損益的金額為()萬元。

A178

B120

C100

D300

答案D

下列各項中，屬于企業(yè)會計政策變更的是()。

A將建造合同的履約進度由50%變更為55%

B將固定資產(chǎn)的折舊方法由年數(shù)總和法變更為工作量法

C將無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命由8年變更為5年

D將存貨的計價方法由先進先出法變更為個別計價法

答案D

二、多選題

公允價值計量所使用的輸入值劃分為三個層次，下列各項輸入值中，屬于第二層輸入值的有( ) 。

A.活躍市場中相同資產(chǎn)或負債的報價

B.活躍市場中類似資產(chǎn)或負債的報價

C.非活躍市場中類似資產(chǎn)或負債的報價

D.非活躍市場中相同資產(chǎn)或負債的報價

[答案] BCD

[解析]第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負債直接或間接可觀察輸入值，包括:

(1)活躍市場中類似資產(chǎn)或負債的報價;(2)非活躍市場中相同資產(chǎn)或類似資產(chǎn)或負債的報價;(3)略。選項A;屬于第一層次輸入值。

下列各項關(guān)于企業(yè)境外經(jīng)營財務(wù)報表折算的會計處理表述中，正的有()。

A.短期借款項目采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算

B.未分配利潤項目采用發(fā)生時的即期匯率折算

C.實收資本項目采用發(fā)生時的即期匯率折算

D.固定資產(chǎn)項目采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算

【答案】A,C,D

下列各項中，企業(yè)對固定資產(chǎn)進行減值測試時，預(yù)計其未來現(xiàn)金流量應(yīng)考慮的因素有()。

A.與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量

B.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時處置資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金流量

C.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

D.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

【答案】B,D

下列各項關(guān)于企業(yè)職工薪酬會計處理的表述中，正確的有()。

A.對總部管理層實施短期利潤分享計劃時，應(yīng)將當期利潤分享金額計入利潤分配

B.將自有房屋免費提供給行政管理人員使用時，應(yīng)將該房屋計提的折舊金額計入管理費用

C.對專設(shè)銷售機構(gòu)銷售人員實施辭退計劃時，應(yīng)將預(yù)計補償金額計入管理費用

D.對生產(chǎn)工人實行累積帶薪缺勤制度時，應(yīng)將累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計

當期損益

【答案】B,C

下列各項與企業(yè)以自營方式建造辦公樓相關(guān)的支出中，應(yīng)計入該辦公樓成本的有()。

A.領(lǐng)用工程物資的實際成本

B.建造過程中發(fā)生的機械施工費

c.建造期間發(fā)生的符合資本化條件的借款費用

D.通過出讓方式取得土地使用權(quán)時支付的土地出讓金

【答案】A,B,C

下列各項中，屬于企業(yè)資產(chǎn)公允價值計量第二層次輸入值的有)。

A.活躍市場中相同資產(chǎn)未經(jīng)調(diào)整的報價

B.活躍市場中類似資產(chǎn)的報價

C.非活躍市場中相同資產(chǎn)的報價

D.非活躍市場中類似資產(chǎn)的報價

【答案】B,C,D

三、判斷題

判斷題 固定資產(chǎn)可以以生產(chǎn)產(chǎn)品實現(xiàn)的收入來計提折舊()

[答案] 錯誤

[解析]由于收入可能受到投入、生產(chǎn)過程、銷售等因素 的影響,這些因素與固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式 無關(guān),因此,企業(yè)不應(yīng)以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟活動 所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進行折舊

四、計算分析題

【計算題一】

題目3租賃

2018年12月1日，甲公司與乙公司簽訂租貿(mào)協(xié)議，乙公司將一臺設(shè)備出租給甲公司，租期5年。

2019年1月1日，乙公司向甲公司交付該生產(chǎn)設(shè)備，甲公司開始將該設(shè)備用于生產(chǎn)產(chǎn)品。每年的租賃付款額闊定為15000元，于每年年來支付。甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為5路。甲公司擁有在租賃期結(jié)束時以7500元購買該設(shè)備的選擇權(quán)。2020年年初，甲公司計劃開發(fā)同類設(shè)備以代替租賃資產(chǎn)，甲公司預(yù)計在5年內(nèi)投入使用該開發(fā)設(shè)備。

2019年1月1日，甲公司對行使購買選擇權(quán)的可能性進行評估后認為，在租賃期屆滿時，自主開發(fā)的設(shè)備可以完全替代租賃設(shè)備，所以不能合理確定將行使購買選邦權(quán)。

2021年12月31日，由于甲公司作出削減開發(fā)項目的戰(zhàn)略決定，包括上述替代設(shè)備的開發(fā)。該決定在甲公司的可控范圍內(nèi)，并影響其是否合理確定將行使購買選擇權(quán)，此外，甲公司預(yù)計該設(shè)備在租貿(mào)期結(jié)東時的公允價值為30000元。在租貿(mào)期結(jié)東時，自主開發(fā)的設(shè)備不能按計劃投入使用，且沒有其他可用的替代設(shè)備。甲公司重新評估其行使購買選擇權(quán)的可能性后認為，其合理確定將行使該購買選擇權(quán)。假設(shè)甲公司無法確定剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率，其2021年12月31日的增量借款利率

為6%。

其他資料：( P / A ,5%,5)叫4.3295,( P / h ,5%,2)=1.8594,( P / F ,5%,2)=0.9070,( P / A ,

6%,5)=4.2124,( P / A ,6%,2)=1.8334,( P / F ,6%,2)=0.89。

假設(shè)不考慮其他因素。

要求：

(1)判斷租賃期開始日，并說明理由。(2)計算甲公司在租賃期開始日應(yīng)確認的租賃負債金額，并編制相關(guān)會計分錄。

(3)分別計算甲公司2019年至2021年每年年末確認的利息費用，并分別編制2019年至2021年每年年末支付租金、確認利息費用的會計分錄。

(4)判斷甲公司在2021年12月31日是否需要重新計量租賃負債，并說明理由;若需要重新計量租賃負債，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

(5)計算2022年年末確認的利息費用，并編制2022年年末支付租金、確認利息費用的會計分錄。

【答案】

(I )

租賃期開始日為2019年1月1日。

理由：租賃期開始日為出租人提供租賃資產(chǎn)使其可供承租人使用的起始日期。2019年1月1日乙公司向甲公司交付生產(chǎn)設(shè)備，甲公司開始將該設(shè)備用于生產(chǎn)產(chǎn)品。

(2)

在租賃期開始日，甲公司應(yīng)確認的租賃負債金額=15000×( P / A ,5%,5)=15000×4.3295-64942.5(元)。

借：使用權(quán)資產(chǎn)64912.5

租賃負債一一未確認融資費用10057.5

貸：租賃負債一租賃付款額75000

(3)

2019年年末確認的利息費用=64942.5×5%=3247.13(元),2019年租賃負債年末金割=61942.5+3247.13-15000=53189.63(元);

2020年年來確認的利息費用=53189.63×5%-2659.48(元),2020年租賃負倩年米金額-53189.63+2659,48-15000-40849.11(元);

2021年年末確認的利息費用=40849.11×5%-2042.46(元),2021年租賃負債年末金額=40849.11+2042.46-15000-27891,57(元)。

2019年支付租金并確認利息費用：

借：租賃負債一租賃付款額15000

貸：銀行有款15000

借：財務(wù)費用3247.13

貸：租賃負債一一未確認融資費用3247.13

2020年支付租金并確認利息費用：

借：租賃負債一一租賃什款額15000

貸：銀行存款15000

借：財務(wù)費用2659.48

貸：租賃負債一未確認融資費用2659.48

2021支付租金并確認利息費用：

借：租賃負債一租賃什款額15000

貸：銀行存款15000

借：財務(wù)費用2042.46

貸：租賃負債一一未確認融資費用2042.46

(4)

甲公司在2021年12月31日需要重新計量粗賃負債。

理由：在2021年12月31日，購買選擇權(quán)的評估結(jié)果發(fā)生變化，且是甲公司可控范圍內(nèi)的重大事件或變化，甲公司重新評估購買選擇權(quán)后認為，其合理確定將行使該購買逸擇權(quán)，與原評估結(jié)果不一致，甲公司應(yīng)根據(jù)新的評估結(jié)果重新確定租賃負債。

2021年12月31日重新計量后的租賃負債=15000×( P / A ,6%,2)+7500×( P / F ,,2)

=15000×1.8334+7500x0.89=3176(元)。

剩余粗賃負債27891.57元與變更后重新計量粗賃負債34176元的差額6284.43元。相應(yīng)調(diào)鑒使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值。

借：使用權(quán)資產(chǎn)6284.43

租賃負債一未確認融資費用1215.57

貸：粗賃負債一租賃付款額7500

(5)

2022年年末確認的利息費用=34176X6%=2050.56(元)。

2022年支付租金并確認利息費用：

借：粗貨負債一一租賃付款額15000

貸：銀行存款15000

借：財務(wù)費用2050.56

貸：租賃負債一未確認融資費用2050,56

【計算題2】

甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)，為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的増值稅稅率為

13%,2X19年度發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下編制下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理。

第1小題

(1)2X19年1月2日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，合同約定采用收取手續(xù)費方式委托乙公口代銷新款 A 產(chǎn)品200臺，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺5萬元，手續(xù)費為不含增值稅的代銷商品價款的10%。新款 A 產(chǎn)品的成本為每臺3萬元。協(xié)議還規(guī)定，甲公司應(yīng)收購乙公司在銷售新款 A 產(chǎn)品時回收的舊款 A 產(chǎn)品，每臺舊款 A 產(chǎn)品的收購價格為0.08萬元。商品已經(jīng)發(fā)出.

31日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明新款 A 產(chǎn)品已銷售150合，同日，甲公司向乙公司開具150臺產(chǎn)品的增值稅專用發(fā)票，并收到乙公司交來的舊款 A 產(chǎn)品100臺，作為原材料已驗收入庫，同時將收到貨款存入銀行(已扣減舊款產(chǎn)品的收購價款和代銷手續(xù)費)。假定不考慮收回舊款產(chǎn)品相關(guān)的稅費。

解析：事項(1)1月2日

借：發(fā)出商品600(3×200)

貸：庫存商品600

1月31日

借：銀行存款764.5

銷售費用75(750×10%)

原材料8(100×D08)

貸：主營業(yè)務(wù)收入750(150x5)

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)975(750x0.13)

借：主營業(yè)務(wù)成本450(150x3)

貸：發(fā)出商品450

第2小題

(2)2x19年6月1日，甲公司與丁公司簽訂銷售合同，以500萬元的價格向丁公司銷售一批B 產(chǎn)品同時簽訂補充合同，約定2×19年7月31日以510萬元的價格將該批 B 產(chǎn)品購回。 B 產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項已于當日收存銀行。該批 B 產(chǎn)品的成本為460萬元。

解析：.

事項(2)

6月1日

借：銀行存款565

貸：其他應(yīng)付款500.

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)65

借：發(fā)出商品460

貸：庫存商品460

6月30日和7月31日分別應(yīng)確認財務(wù)費用的金額=10:2=5(萬元)。

借：財務(wù)費用5

貸：其他應(yīng)付款5

7月31日回購

借：其他應(yīng)付款510

應(yīng)交稅費一﹣應(yīng)交增值稅(進項稅額)66.3

貸：銀行存款576.3

借：庫存商品460

貸：發(fā)出商品460

第3小題

(3)2X19年11月1日，甲公司與戊公司簽訂銷售合同，ハ司向戊公司銷售生廣，合同規(guī)定，線一條，總價款為300萬元：甲公司負責該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，甲公司向戊公司發(fā)出生產(chǎn)線;當日戊公司收到生產(chǎn)線并向甲公司支付300萬元貨款，該生產(chǎn)線的成本為240萬元。12月20日，甲公司向戊公司派出生產(chǎn)線安裝工程技術(shù)人員，進行生產(chǎn)線的安裝調(diào)試;至12月31日，該生產(chǎn)線尚未安裝完成。

解析：

事項(3)

12月5日

借：合同履約成本240

貸：庫存商品240

借：銀行存款300

貸：合同負債300

第4小題

(④)甲公司為推銷 C 產(chǎn)品，承諾購買該新產(chǎn)品的客戶均有6個月的試用期，如客戶試用不滿意，可無條件退貨，2X19年10月1日， C 產(chǎn)品均已交付買方，售價為400萬元，實際成本為360萬元，未發(fā)生存貨跌價準備。2X19年12月31日，貨款尚未收到，納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。文字解析：

事項(4)

10月1日發(fā)出商品時

借：發(fā)出商品360

貸：庫存商品360

借：應(yīng)收賬款52

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)52

五、綜合題

2×20年5月，甲公司以1000萬元購入乙公司股票100萬股指定為以公允價值計量且其變動計其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，另支付手續(xù)費?萬元。2*20年6月30日該股票每股市價為11元。2×20年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利每10股2元。8月15日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該以公允價值計量目其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，期末每股市價為12元。2x21年1月3日以1250萬元出售該以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。

假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務(wù)報告。甲公司按凈利潤的10N提取法定

盈余公積。

要求：編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的有關(guān)會計分錄。

正確答案

(1)2×20年5月

借：其他權(quán)益工具投資一成本1002

貸：銀行存款1002

(2)2×20年6月30日

借：其他權(quán)益工具投資一公允價值變動98(1100-1002)

貸：其他綜合收益一其他權(quán)益工具投資公允價值變動98(3)2x20年8月10日

借：應(yīng)收股利20(100÷10*2)

貸：投資收益20

(4)2X20年8月15日

借：銀行存款20

貸：應(yīng)收股利20

(5)2X20年12月31日

借：其他權(quán)益工具投資一公允價值變動100(12X100-11X100)

貸：其他綜合收益一其他權(quán)益工具投資公允價值變動100

(6)2X21年1月3日

借：銀行存款1250

貸：其他權(quán)益工具投資﹣成本1002

﹣公允價值變動198

盈余公積5

利潤分配一未分配利潤45

借：其他綜合收益一其他權(quán)益工具投資公允價值變動198

貸：盈余公積19.8

利潤分配﹣未分配利潤178.2

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