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第三節(jié)　會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶

一、會(huì)計(jì)科目

(一)會(huì)計(jì)科目的分類

會(huì)計(jì)科目對會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。

會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。

(二)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則

二、會(huì)計(jì)賬戶

(一)賬戶的概念和分類

賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。

賬戶按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶;按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同分為：資產(chǎn)賬戶、負(fù)債賬戶、所有者權(quán)益賬戶、成本賬戶、損益賬戶。

(二)賬戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

賬戶分為左右兩部分，一方記增加，另一方記減少;期初和期末余額的關(guān)系為：

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

借貸記賬法下，賬戶結(jié)構(gòu)：

賬戶的內(nèi)容具體包括：賬戶名稱、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。

(三)賬戶記錄的試算平衡

根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確，可以采用兩種試算平衡方法，即發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。

1.發(fā)生額的試算平衡：平衡原理是借貸記賬法的記賬規(guī)則。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。分式為：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

2.余額的試算平衡：平衡原理是資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益的恒等關(guān)系。

全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)

3.試算平衡的局限性：

第一，如果試算表借貸不相等，肯定記賬有錯(cuò)誤。

第二，下列錯(cuò)誤不能通過試算平衡發(fā)現(xiàn)：漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶;某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向;借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記或少記并相互平衡。

(四)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記

1.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用;明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用?？偡诸愘~戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。

2.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要求做到：所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同、借貸方向相同、所屬會(huì)計(jì)期間相同、計(jì)入總分類賬戶的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。

例：原材料，有甲、乙、丙、丁四種，先購入一噸甲材料，再購入原材料3噸，其中甲1噸，丁1噸，丙1噸，在明細(xì)中也要計(jì)入，那么，明細(xì)之和與總賬余額是相同的。

(五)賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別

會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對會(huì)計(jì)對象具體內(nèi)容的分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。

【例題8】生產(chǎn)成本賬戶期初借方余額為10萬元，本期借方發(fā)生額為200萬元，本期貸方發(fā)生額205萬元，則期末余額為)萬元。

A.0 　B.5

C.10 D.15

【答案】B

【解析】生產(chǎn)成本賬賬戶期末余額=10+200-205=5萬元

【例題9】根據(jù)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)，賬戶貸方登記的內(nèi)容有()。

A.收入的增加 B.所有者權(quán)益的增加

C.費(fèi)用的增加 D.負(fù)債的增加

【答案】ABD

【解析】根據(jù)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)，賬戶貸方登記的內(nèi)容有：資產(chǎn)的減少，負(fù)債的增加，所有者權(quán)益的增加，收入的增加和費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)(減少)。

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