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第六節(jié)　營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額(或銷售額、轉(zhuǎn)讓額)×適用稅率

提示：(1)采用差額(余額)計(jì)稅的行業(yè)及項(xiàng)目，考生應(yīng)重點(diǎn)予以關(guān)注。

(2)納稅人以外匯結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。

二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算舉例

【例題·計(jì)算題】某市商業(yè)銀行2009年第四季度發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)取得貸款業(yè)務(wù)利息收入600萬元;支付單位、個人存款利息100萬元;(2)取得轉(zhuǎn)讓公司債券收入1100萬元，債券的買入價為900萬元;(3)取得金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)收入15萬元;(4)吸收居民存款500萬元。計(jì)算該銀行第四季度應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。

『正確答案』本題考核營業(yè)稅的計(jì)算。根據(jù)營業(yè)稅額法律制度規(guī)定，貸款業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅的征稅范圍，以利息收入全額為營業(yè)額;債券等金融商品買賣以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額;提供金融服務(wù)，以金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)為營業(yè)額;銀行吸收居民存款，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。金融業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為5%。

(1)貸款業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額=營業(yè)額×適用稅率=600×5%=30(萬元)

(2)債券轉(zhuǎn)讓應(yīng)納營業(yè)稅稅額=營業(yè)額×用稅率=(1100-900)×5%=10(萬元)

(3)手續(xù)費(fèi)應(yīng)納營業(yè)稅稅額=營業(yè)額×適用稅率=15×5%=0.75(萬元)

該銀行第四季度應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額=30+10+0.75=40.75(萬元)

【例題·計(jì)算題】某地郵電局2009年7月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：傳送函件收入9萬元;電話、電傳收入3萬元;銷售電信物品收入4萬元;報刊發(fā)行收入5萬元;銷售郵務(wù)物品收入2萬元。計(jì)算該郵電局7月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。

『正確答案』本題考核營業(yè)稅的計(jì)算。(1)根據(jù)營業(yè)稅法律制度規(guī)定，郵政部門以外的其他單位和個人發(fā)行報刊應(yīng)當(dāng)征收增值稅，而郵政部門銷售集郵商品、電信物品、郵務(wù)物品和報刊發(fā)行收入不征收增值稅，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。郵電通信業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為3%。

(2)該郵電局7月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=營業(yè)額×適用稅率=(9+3+4+5+2)×3%=0.69(萬元)

【例題·計(jì)算題】2009年12月，某市某國際旅行社組織甲、乙兩個假日旅游團(tuán)。

1.甲團(tuán)是由36人組成的境內(nèi)旅游團(tuán)。旅行社向每人收取4500元(人民幣，下同)。

旅游期間，旅行社為每人支付交通費(fèi)1600元，住宿費(fèi)400元，餐費(fèi)300元，公園門票等費(fèi)用600元。

2.乙團(tuán)是由30人組成的境外旅游團(tuán)。旅行社向每人收取6800元，在境外該團(tuán)改由當(dāng)?shù)豔T旅游公司接團(tuán)，負(fù)責(zé)在境外安排旅游。旅行社按協(xié)議支付給境外WT旅游公司旅游費(fèi)折合人民幣144000元。

計(jì)算該旅行社12月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。

[答疑編號1533030603]

『正確答案』本題考核營業(yè)稅的計(jì)算。(1)根據(jù)營業(yè)稅法律制度規(guī)定，旅行社在我國境內(nèi)組團(tuán)旅游，其應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額不是按收取的全部費(fèi)用為營業(yè)額，而是以收取的全部費(fèi)用減去替旅游者付給其他單位的餐費(fèi)、住宿費(fèi)、門票費(fèi)等相關(guān)支出后的余額為營業(yè)額。旅行社組織旅游團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅行社接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給接團(tuán)旅行社的旅游費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。旅游業(yè)適用的營業(yè)額稅稅率為5%。

(2)該旅行社12月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=營業(yè)額×適用稅率=[(4500-1600-400-300-600)×36+(6800×30-144000)]×5%=117600×5%=5880(元)

【例題·計(jì)算題】某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，主要從事房地產(chǎn)開發(fā)、銷售及物業(yè)出租業(yè)務(wù)、2009年12月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1.銷售普通住宅10套，面積共計(jì)1250平方米，每平方米售價為12000元;

2.銷售精裝修高檔公寓3套，面積共計(jì)540平方米，每平方米售價為20000元，其中：毛坯房每平方米為18000元，裝修費(fèi)每平方米為2000元;

3.出租寫字樓1200平方米，取得租金收入60000元;

已知：銷售不動產(chǎn)適用的營業(yè)稅稅率為5%;出租寫字樓適用的營業(yè)稅稅率為5%，計(jì)算該房地產(chǎn)公司12月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。

[答疑編號1533030604]

『正確答案』本題考核營業(yè)稅的計(jì)算。根據(jù)營業(yè)稅法律制度規(guī)定，銷售精裝修高檔公寓的裝修費(fèi)應(yīng)計(jì)入營業(yè)額;出租寫字樓按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅。

(1)銷售住宅應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=銷售額×適用稅率=1250×12000×5%=750000(元)

(2)銷售公寓應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=銷售額×適用稅率=540×20000×5%=540000(元)

(3)出租寫字樓應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=營業(yè)額×適用稅率=60000×5%=3000(元)

(4)該房地產(chǎn)公司12月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=750000+540000+3000=1293000(元)

【例題·計(jì)算題】(2009年)某溫泉度假酒店是一家集餐飲、住宿和娛樂為一體的綜合性餐飲企業(yè)，酒店設(shè)有餐飲部、客房部、娛樂部等經(jīng)營部門，各經(jīng)營部門業(yè)務(wù)實(shí)行獨(dú)立核算。2008年6月酒店取得以下收入：

(1)餐飲收入150萬元;

(2)住宿收入86萬元;

(3)出租商業(yè)用房租金收入9萬元;

(4)卡拉OK門票收入17萬元、點(diǎn)歌費(fèi)收入6萬元、臺位費(fèi)收入23萬元、煙酒和飲料費(fèi)收入71萬元。

已知：服務(wù)業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為5%，娛樂業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為20%。

要求：(1)計(jì)算該酒店當(dāng)月餐飲收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額;

(2)計(jì)算該酒店當(dāng)月住宿收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額;

(3)計(jì)算該酒店當(dāng)月租金收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額;

(4)計(jì)算該酒店當(dāng)月娛樂收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。

[答疑編號1533030605]

『正確答案』本題考核營業(yè)稅的計(jì)算。(1)當(dāng)月餐飲收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅=150×5%=7.5(萬元)

(2)當(dāng)月住宿收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅=86×5%=4.3(萬元)

(3)當(dāng)月租金收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅=9×5%=0.45(萬元)

(4)當(dāng)月娛樂收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅=(17+6+23+71)×20%=23.4(萬元)

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