2024初級(jí)會(huì)計(jì)師《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》必考考點(diǎn)（二）

考點(diǎn)11.長(zhǎng)期股權(quán)投資——初始計(jì)量考試要點(diǎn)

(1)合并方式取得(同一控制下)

①初始投資成本=被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值×份額

②確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資與實(shí)際支付對(duì)價(jià)之差，計(jì)入或沖減“資本公積——資本溢價(jià)/股本溢價(jià)”

③若以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)的，以付出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算，不視同轉(zhuǎn)讓或處置。

(2)合并方式取得(非同一控制下)

①初始投資成本=合并成本=支付價(jià)款或付出資產(chǎn)的(含稅)公允價(jià)值+發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

②以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)的，視同轉(zhuǎn)讓或處置相關(guān)資產(chǎn)。

提示：

同一控制與非同一控制，相同之處：

①審計(jì)、法律、評(píng)估等中介費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”;

②發(fā)行權(quán)益工具支付傭金、手續(xù)費(fèi)等，沖減“資本公積”;

③發(fā)行債券傭金、手續(xù)費(fèi)，計(jì)入債券初始成本。

(3)非合并方式取得初始投資成本=支付的現(xiàn)金、非貨現(xiàn)金幣性資產(chǎn)公允價(jià)值、發(fā)行權(quán)益證券的公允價(jià)值+稅費(fèi)等

考點(diǎn)12.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式考試要點(diǎn)

(1)成本模式

①按期(月)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”。

②存在減值跡象的，經(jīng)減值測(cè)試后確定發(fā)生減值的，計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”，減值不可轉(zhuǎn)回。

③取得租金收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”。

(2)公允價(jià)值模式

①不計(jì)提折舊或攤銷，不計(jì)提減值。

②資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)：

借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益，或反向分錄

③取得租金收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”。

考點(diǎn)13.外購固定資產(chǎn)考試要點(diǎn)

(1)入賬價(jià)值=購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)。不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

(2)會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)(不需要安裝)/在建工程(需要安裝)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

提示：

①小規(guī)模納稅人購入固定資產(chǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入購入資產(chǎn)成本(不允許抵扣)。

②一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按各固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配。

考點(diǎn)14.固定資產(chǎn)折舊考試要點(diǎn)

(1)應(yīng)計(jì)折舊額=原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值-已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

(2)不需要計(jì)提折舊：已提足折舊;單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地;進(jìn)行改良的固定資產(chǎn)。

提示：

大修理需要計(jì)提折舊。

(3)計(jì)提規(guī)則：當(dāng)月增加，下月起提;當(dāng)月減少，下月停提。

(4)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算，按照估計(jì)價(jià)值計(jì)提折舊，竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

(5)折舊方法：

年限平均法(直線法)：年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限

工作量法：按工作量占比分?jǐn)傉叟f。

雙倍余額遞減法：年折舊額=每個(gè)折舊年度年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率，年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用年限×100%，最后兩年改用直線法并開始考慮殘值。

年數(shù)總和法：年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×(尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限年數(shù)總和)。

考點(diǎn)15.短期薪酬考試要點(diǎn)

(1)貨幣性短期薪酬核算

①計(jì)提：

借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等(根據(jù)收益對(duì)象確定)

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資/職工福利費(fèi)/工會(huì)經(jīng)費(fèi)/職工教育經(jīng)費(fèi)等

②發(fā)放：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資/職工福利費(fèi)/工會(huì)經(jīng)費(fèi)/職工教育經(jīng)費(fèi)等

貸：銀行存款

(2)非貨幣性短期薪酬：①以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放：

1>計(jì)提應(yīng)付職工薪酬及確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用：

借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

2>確認(rèn)收入，沖減“應(yīng)付職工薪酬”：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(公允價(jià)值)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

3>結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)成本(同一般銷售)。

②租賃/自有資產(chǎn)(如住房)無償給職工使用

1>計(jì)提應(yīng)付職工薪酬及確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用：

借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

2>用折舊或租金，沖減“應(yīng)付職工薪酬”：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：累計(jì)折舊/銀行存款

考點(diǎn)16.應(yīng)付債券(2023增)考試要點(diǎn)

(1)發(fā)行借：銀行存款(實(shí)際收到金額=發(fā)行應(yīng)收金額-券商手續(xù)費(fèi)、傭金等)

貸：應(yīng)付債券——面值(債券票面金額)

應(yīng)付債券——利息調(diào)整(倒擠差額，或在借方)

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日

借：在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用等(金額=期初攤余成本×實(shí)際利率)

貸：應(yīng)付利息/應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息(面值×票面利率)

應(yīng)付債券——利息調(diào)整(差額，或借方)

(3)到期

借：應(yīng)付債券——面值(賬面轉(zhuǎn)銷)

應(yīng)付利息

應(yīng)付債券——利息調(diào)整(賬面轉(zhuǎn)銷)

在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用等(最后一期利息，類似于資產(chǎn)負(fù)債表日)

貸：銀行存款

考點(diǎn)17.在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入考試要點(diǎn)

(1)原則：在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。

(2)一般銷售：確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，如下：

借：銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，無該分錄)

貸：庫存商品

(3)已經(jīng)發(fā)出商品但不能確認(rèn)收入：

①將發(fā)出商品的成本記入“發(fā)出商品”科目。

②符合收入確認(rèn)條件時(shí)，再確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本(從“發(fā)出商品”結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”)。

(4)銷售材料(原材料、包裝物等)的處理：通過其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本核算

考點(diǎn)18.在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入考試要點(diǎn)

(1)判斷——滿足下列條件之一的，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)：

①客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。

②客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。

③履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。

(2)原則：按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入。履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入。

(3)履約進(jìn)度：實(shí)際測(cè)量的完工進(jìn)度、評(píng)估已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果、時(shí)間進(jìn)度、已完工或交付的產(chǎn)品等產(chǎn)出指標(biāo)，或采用投入的材料數(shù)量、花費(fèi)的人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、發(fā)生的成本和時(shí)間進(jìn)度等投入指標(biāo)確定履約進(jìn)度。

提示：履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，已發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入。

(4)當(dāng)期確認(rèn)收入的金額=交易價(jià)格總額×履約進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入。

考點(diǎn)19.期間費(fèi)用考試要點(diǎn)

(1)銷售費(fèi)用：包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等。

(2)管理費(fèi)用：包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)以及行政管理部門發(fā)生的修理費(fèi)用等。

(3)財(cái)務(wù)費(fèi)用：籌資費(fèi)用、利息支出、匯兌損益及相關(guān)手續(xù)費(fèi)。不含股票發(fā)行傭金。

考點(diǎn)20.資產(chǎn)負(fù)債表考試要點(diǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表的編制:

①貨幣資金=庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金

②在建工程=在建工程-在建工程減值準(zhǔn)備+工程物資-工程物資減值準(zhǔn)備

③存貨=原材料+在途物資(材料采購)+周轉(zhuǎn)材料+委托加工物資+生產(chǎn)成本+庫存商品+發(fā)出商品+委托代銷商品±材料成本差異-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備+受托代銷商品–受托代銷商品款

提示：

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷年限只剩1年或不足1年的，或預(yù)計(jì)在1年內(nèi)(含1年)攤銷的部分，不得歸類為流動(dòng)資產(chǎn)，仍在非流動(dòng)資產(chǎn)填列，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”。

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