1、【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2×21年6月，甲公司對一條生產(chǎn)線進(jìn)行改造，該生產(chǎn)線改造時的賬面價值為3500萬元。其中，拆除原冷卻裝置部分的賬面價值為500萬元。生產(chǎn)線改造過程中發(fā)生以下費(fèi)用或支出：(1)購買新的冷卻裝置1200萬元，增值稅稅額156萬元;(2)在資本化期間內(nèi)發(fā)生專門借款利息80萬元;(3)生產(chǎn)線改造過程中發(fā)生人工費(fèi)用320萬元;(4)領(lǐng)用庫存原材料200萬元，增值稅稅額26萬元;(5)外購工程物資400萬元(全部用于該生產(chǎn)線)，增值稅稅額52萬元。該改造工程于2×21年12月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，甲公司對該生產(chǎn)線改造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的入賬價值是(    )萬元。

A.4000

B.5506

C.5200

D.5434

【答案】C

【解析】

生產(chǎn)線更新改造領(lǐng)用物資的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不計入生產(chǎn)線成本，則甲公司對該生產(chǎn)線改造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的入賬價值=原賬面價值3500-拆除原冷卻裝置賬面價值500+新的冷卻裝置價值1200+資本化利息80+人工費(fèi)用320+原材料200+工程物資400=5200(萬元)。

2、【單選題】甲公司董事會決定于2×21年3月31日對某生產(chǎn)用車間廠房進(jìn)行技術(shù)改造。2×21年3月31日，該固定資產(chǎn)的賬面原價為5000萬元，已計提折舊為3000萬元，未計提減值準(zhǔn)備;該固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命為20年，預(yù)計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。為改造該固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料585萬元，發(fā)生人工費(fèi)用190萬元，領(lǐng)用工程物資1300萬元;被拆除部分的原價為1000萬元。假定該廠房于2×21年9月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預(yù)計尚可使用壽命為15年，預(yù)計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。假定不考慮其他因素的影響，甲公司2×21年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)更新改造后計提的折舊額為(    )萬元。

A.123.75

B.127.5

C.61.25

D.130.25

【答案】C

【解析】

改造后固定資產(chǎn)入賬金額=(5000-3000)+585+190+1300-(1000-3000×1000÷5000)=3675(萬元)，改造后(2×21年10月至12月)該固定資產(chǎn)計提的折舊額=3675÷15×3/12=61.25(萬元)。

3、【多選題】下列固定資產(chǎn)中，不應(yīng)計提折舊的有(   )。

A.處于季節(jié)性修理過程中的固定資產(chǎn)

B.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

C.正在改擴(kuò)建而停止使用的固定資產(chǎn)

D.未使用的機(jī)器設(shè)備

【答案】BC

【解析】

根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計價入賬的土地除外，另外處于更新改造過程中的固定資產(chǎn)不計提折舊，選項(xiàng)B和C不計提折舊。

4、【多選題】關(guān)于固定資產(chǎn)折舊，下列表述中正確的有(   )。

A.當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月計提折舊

B.單獨(dú)計價入賬的土地不計提折舊

C.對已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，并調(diào)整原已計提的折舊額

D.處于更新改造過程中的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊

【答案】ABD

【解析】

對已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)先按估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，待辦理了竣工決算手續(xù)后，按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額，選項(xiàng)C錯誤。

5、【判斷題】企業(yè)不能以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行折舊。(   )

【答案】√

6、【判斷題】企業(yè)更新改造的固定資產(chǎn)，應(yīng)將發(fā)生的可資本化后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本，同時應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面原價。(   )

【答案】×

【解析】

企業(yè)更新改造的固定資產(chǎn)，應(yīng)將發(fā)生的可資本化后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本，同時應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值。

7、【單選題】因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置損失，應(yīng)記入“(   )”科目。

A.資產(chǎn)處置損益

B.營業(yè)外支出

C.管理費(fèi)用

D.其他綜合收益

【答案】A

【解析】

因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應(yīng)計入資產(chǎn)處置損益。產(chǎn)生處置凈損失的，借記“資產(chǎn)處置損益”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;如為凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“資產(chǎn)處置損益”科目。

8、【多選題】關(guān)于固定資產(chǎn)處置，下列說法中正確的有(   )。

A.固定資產(chǎn)滿足“處于處置狀態(tài)”條件時，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)

B.固定資產(chǎn)滿足“預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益”條件時，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)

C.企業(yè)出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算

D.因已喪失使用功能或因自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原因而報廢清理產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計入資產(chǎn)處置損益

【答案】ABC

【解析】

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài);(2)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。選項(xiàng)D，應(yīng)計入營業(yè)外收支。

9、【判斷題】因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應(yīng)計入資產(chǎn)處置損益。(   )

【答案】√

10、【綜合題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)，屬于增值稅一般納稅人。甲公司2×21年至2×24年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2×21年12月1日，甲公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價款為2000萬元，增值稅稅額為260萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

(2)2×21年12月1日，甲公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為20萬元，材料購進(jìn)時的增值稅為2.6萬元，發(fā)生安裝工人工資50萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備。

(3)2×21年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為70萬元，采用年限平均法計提折舊。

(4)2×22年12月31日，甲公司在對該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。甲公司預(yù)計該生產(chǎn)線未來4年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1500萬元;該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為1580萬元。甲公司對該生產(chǎn)線計提減值準(zhǔn)備后，該生產(chǎn)線的預(yù)計尚可使用年限為4年，預(yù)計凈殘值為20萬元，仍采用年限平均法計提折舊。

(5)2×23年6月30日，甲公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，甲公司發(fā)生職工薪酬56萬元，以銀行存款支付工程總價款101萬元。

(6)2×23年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計尚可使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為30萬元，采用年限平均法計提折舊。2×23年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

(7)2×24年6月30日，甲公司將上述生產(chǎn)線對外出售，售價為1600萬元，增值稅稅額為208萬元，收到款項(xiàng)存入銀行。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)編制2×21年12月1日購入該生產(chǎn)線的會計分錄。

(2)編制2×21年12月與安裝該生產(chǎn)線相關(guān)的會計分錄。

(3)編制2×21年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的會計分錄。

(4)計算2×22年度該生產(chǎn)線計提的折舊額。

(5)計算2×22年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會計分錄。

(6)編制2×23年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄。

(7)計算2×23年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本及2×23年度該生產(chǎn)線改良后計提的折舊額。

(8)編制2×24年6月30日甲公司出售生產(chǎn)線的會計分錄。

(答案中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，必須寫出其相應(yīng)的明細(xì)科目及專欄名稱)

【答案】

(1)

借：在建工程2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)260

貸：銀行存款2260

甲公司購入需要安裝的生產(chǎn)線，購入時直接投入工程，故在購入時直接計入在建工程，而不通過工程物資核算。

(2)

借：在建工程70

貸：原材料20

應(yīng)付職工薪酬50

(3)

借：固定資產(chǎn)2070

貸：在建工程2070

(4)2×22年度該生產(chǎn)線應(yīng)計提折舊額=(2070-70)/5=400(萬元)。

(5)2×22年12月31日該生產(chǎn)線的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1500萬元，而公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為1580萬元，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為二者較高者即1580萬元;該生產(chǎn)線計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=2070-400=1670(萬元)，高于可收回金額，故應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額=1670-1580=90(萬元)。

借：資產(chǎn)減值損失90

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備90

(6)2×23年6月30日改良前累計計提的折舊額=400+(1580-20)/4×6/12=595(萬元)。

借：在建工程1385

累計折舊595

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備90

貸：固定資產(chǎn)2070

(7)改良后該生產(chǎn)線成本=1385+56+101=1542(萬元)。

2×23年度該生產(chǎn)線改良后應(yīng)計提折舊額=(1542-30)/6×4/12=84(萬元)。

(8)出售時固定資產(chǎn)原價為1542萬元，累計折舊=84+(1542-30)/6×6/12=210(萬元)。

借：固定資產(chǎn)清理1332

累計折舊210

貸：固定資產(chǎn)1542

借：銀行存款1808

貸：固定資產(chǎn)清理1600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)208

借：固定資產(chǎn)清理268

貸：資產(chǎn)處置損益268

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