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第二節(jié) 車船稅法律制度

一、車船稅的概念

車船稅，是指對(duì)在中國(guó)境內(nèi)車船管理部門登記的車輛、船舶(以下簡(jiǎn)稱車船)依法征收的一種稅。征收車船稅，可以促使納稅人提高車船使用效益，督促納稅人合理利用車船，調(diào)節(jié)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。 1951年原政務(wù)院頒布了《車船使用牌照稅暫行條例》，對(duì)車船征收車船使用牌照稅。1952年，原政務(wù)院頒布了《船舶噸稅暫行辦法》，對(duì)進(jìn)出我國(guó)港口的外國(guó)籍船舶和外商租用的中國(guó)籍船舶，以及中外合營(yíng)企業(yè)使用的中外國(guó)籍船舶，征收船舶噸稅。繳納船舶噸稅的船舶不再繳納車船使用牌照稅。1973年工商稅制改革，將對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收的車船使用牌照稅并人工商稅，對(duì)個(gè)人、外僑以及外資企業(yè)、中外合資、合營(yíng)企業(yè)的車船，繼續(xù)征收車船使用牌照稅。1986年9月15日.國(guó)務(wù)院頒布并于同年10月1日施行《中華人民共和國(guó)車船使用稅暫行條例》，適用于除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以外的，在中國(guó)境內(nèi)擁有并且使用車船的單位和個(gè)人。 1986年9月25日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于車船使用稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》。為了簡(jiǎn)化稅制，統(tǒng)一稅政，加強(qiáng)稅收征收管理，2006年12月27日國(guó)務(wù)院頒布《中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《車船稅暫行條例》)，自2007年1月1日起施行?！盾嚧褂门普斩悤盒袟l例》和《中華人民共和國(guó)車船使用稅暫行條例》同時(shí)廢止。

二、車船稅的納稅人和征稅范圍

(一)車船稅的納稅人

車船稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)擁有或者管理的車輛、船舶的單位和個(gè)人。車輛所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。一般情況下，擁有并且使用車船的單位和個(gè)人是統(tǒng)一的，納稅人既是車船的擁有人，又是車船的使用人。有租賃關(guān)系，擁有人與使用人不一致時(shí)，如車輛擁有人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。

外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞投資興辦的企業(yè)，外籍人員和香港、澳門、臺(tái)灣同胞等適用《車船稅暫行條例》，屬于車船稅的納稅人。

從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人。

(二)車船稅的征稅范圍

車船稅的征稅范圍，包括依法在公安、交通、農(nóng)業(yè)等車船管理部門登記的車船，具體可分車輛和船舶兩大類。

1.車輛。車輛是指依靠燃油、電力等能源作為動(dòng)力運(yùn)行的機(jī)動(dòng)車輛，包括載客汽車(含電車)、載貨汽車(含半掛牽引車、掛車)、三輪汽車、低速貨車、摩托車、專業(yè)作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車等。

2.船舶。船舶包括機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)駁船。這里所說(shuō)的機(jī)動(dòng)船舶，是指依靠燃料等能源作為動(dòng)力運(yùn)行的船舶，如客輪、貨船等;非機(jī)動(dòng)駁船，是指沒(méi)有動(dòng)力裝置，由拖輪拉著或推著運(yùn)行的船舶。

三、車船稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)車船稅的計(jì)稅依據(jù)

車船稅的計(jì)稅依據(jù)，按車船的種類和性能，分別確定為輛、自重噸位和凈噸位三種。

1.載客汽車、電車、摩托車，以每輛為計(jì)稅依據(jù)。

2.載貨汽車、三輪汽車、低速貨車，按自重每噸為計(jì)稅依據(jù)。

3.船舶，按凈噸位每噸為計(jì)稅依據(jù)。

(二)車船稅的稅率

車船稅采用定額稅率，又稱固定稅額。根據(jù)《車船稅暫行條例》的規(guī)定，對(duì)應(yīng)稅車船實(shí)行有幅度的定額稅率，即對(duì)各類車船分別規(guī)定一個(gè)最低到最高限度的年稅額，同時(shí)授權(quán)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門、稅務(wù)主管部門可以根據(jù)實(shí)際情況在法定的稅目范圍和稅額幅度內(nèi)，劃分子稅目，并明確車輛的子稅目稅額幅度和船舶的具體適用稅額;車輛的具體適用稅額由省級(jí)人民政府在規(guī)定的子稅目稅額幅度內(nèi)確定。車船稅稅目稅額見表6-1。

注：專項(xiàng)作業(yè)車、輪式專用機(jī)械車的計(jì)稅單位及每年稅額由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門、稅務(wù)主管部門參照本表確定。

(三)車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

1.載客汽車和摩托車的應(yīng)納稅額=輛數(shù)×適用年稅額

2.載貨汽車、三輪汽車、低速貨車的應(yīng)納稅額=自重噸位數(shù)×適用年稅額

3.船舶的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用年稅額

4.拖船和非機(jī)動(dòng)駁船的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用年稅額×50%

四、車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限

(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證中記載日期的當(dāng)月。

(二)納稅地點(diǎn)

車船稅的納稅地點(diǎn)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。跨省、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點(diǎn)為車船的登記地。

(三)納稅期限

車船稅按年申報(bào)繳納。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

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（責(zé)任編輯：xll）

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