【例·單選題】研究開發(fā)活動(dòng)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為(　)。

A.無形資產(chǎn)

B.管理費(fèi)用

C.研發(fā)支出

D.營業(yè)外支出

『正確答案』B

『答案解析』研究開發(fā)活動(dòng)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，根據(jù)謹(jǐn)慎性的要求是要費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

【例·多選題】(2018年考題)下列各項(xiàng)滿足資本化條件后的企業(yè)內(nèi)部的研發(fā)支出，應(yīng)予以資本化會(huì)計(jì)處理的有(　)。

A.開發(fā)過程中研發(fā)人員支出

B.開發(fā)過程中正常耗用的材料

C.開發(fā)過程中所用專利權(quán)的攤銷

D.開發(fā)過程中固定資產(chǎn)的折舊

『正確答案』ABCD

『答案解析』開發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、計(jì)提專用設(shè)備折舊，以及按照借款費(fèi)用的處理原則可以資本化的利息支出都是予以資本化處理。

【例·單選題】(2014年考題)甲公司自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，累計(jì)發(fā)生研究開發(fā)支出800萬元，其中符合資本化條件的支出為500萬元。研發(fā)成功后向國家專利局提出專利權(quán)申請(qǐng)并獲得批準(zhǔn)，實(shí)際發(fā)生注冊(cè)登記費(fèi)8萬元;為使用該項(xiàng)新技術(shù)發(fā)生的有關(guān)人員培訓(xùn)費(fèi)為6萬元。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為(　)萬元。

A.508　　B.514

C.808　　D.814

『正確答案』A

『答案解析』無形資產(chǎn)入賬價(jià)值=500+8=508(萬元)，人員培訓(xùn)費(fèi)不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。

【例·計(jì)算分析題】甲公司2018年1月2日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

資料一：2018年發(fā)生原材料費(fèi)用10萬元、職工薪酬50萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊10萬元。經(jīng)測試，2018年該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)屬于研究階段。

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　70

貸：原材料　　　　　　　　　　　10

應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　50

累計(jì)折舊　　　　　　　　　　10

借：管理費(fèi)用　 　　　　　　　 70

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　70

資料二：經(jīng)測試2019年進(jìn)入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的原材料費(fèi)用20萬元、職工薪酬35萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊5萬元;符合資本化條件后發(fā)生的原材料費(fèi)用195萬元、職工薪酬200萬元，計(jì)提專用設(shè)備折舊5萬元。

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　(20+35+5)60

——資本化支出 (195+200+5)400

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　 (20+195)215

應(yīng)付職工薪酬　　　 　　　　　　　(35+200)235

累計(jì)折舊　　　　　 　　　　　　　　　(5+5)10

借：管理費(fèi)用　 　　　　　　　　　　　　　　60

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 　　　　　　　　　　60

【思考題】甲公司2019年會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目、金額為?

『正確答案』

“開發(fā)支出”項(xiàng)目列報(bào)金額=400(萬元)

“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目列報(bào)金額=60(萬元)

注：“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用化支出，以及計(jì)入管理費(fèi)用的自行開發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目下的“研究費(fèi)用”明細(xì)科目的發(fā)生額，以及“管理費(fèi)用”科目下的“無形資產(chǎn)攤銷”明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。

資料三：2020年發(fā)生的符合資本化條件的職工薪酬400萬元，以銀行存款支付注冊(cè)費(fèi)5萬元;7月1日，達(dá)到預(yù)定用途交付管理部門使用。

借：研發(fā)支出——資本化支出　(400+5)405

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　400

銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　5

借：無形資產(chǎn)　 　　　　　　　　　　　　805

貸：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　(400+405)805

資料四：該項(xiàng)無形資產(chǎn)受益期限為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。

2020年攤銷額=805/10×6/12=40.25(萬元)

【思考題1】甲公司2020年會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)金額為?

『正確答案』

“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)金額=805-40.25=764.75(萬元)

“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目列報(bào)金額=40.25(萬元)

【思考題2】需要納稅調(diào)整?

『正確答案』需要

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