【例·計算分析題】甲公司有關研發(fā)無形資產資料如下：

資料一：2019年1月1日，甲公司自行研發(fā)的某項非專利技術已經達到預定可使用狀態(tài)，累計研究支出為800萬元，累計開發(fā)支出為2 500萬元(其中符合資本化條件的支出為2 000萬元)。非專利技術達到預定用途時甲公司會計處理如下：

借：無形資產 　　　　　　　　2 000

貸：研發(fā)支出——資本化支出　　2 000

資料二：有關調查表明，根據產品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷、該非專利技術將在不確定的期間內為企業(yè)帶來經濟利益。由此，該非專利技術可視為使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要進行攤銷。2020年年底，甲公司對該項非專利技術按照資產減值的原則進行減值測試，經測試表明其已發(fā)生減值。2020年年底，該非專利技術的可收回金額為1 800萬元。非專利技術發(fā)生減值的會計處理如下：

借：資產減值損失　　(2 000-1 800)200

貸：無形資產減值準備　　　　　　　　　200

【例·綜合題】(2018年考題)甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。甲公司發(fā)生的與某專利技術有關的交易或事項如下：

資料一：2017年1月1日，甲公司以銀行存款800萬元購入一項專利技術用于新產品的生產，當日投入使用，預計使用年限為5年，預計殘值為零，采用年限平均法攤銷。該專利技術的初始入賬金額與計稅基礎一致。根據稅法規(guī)定，2017年甲公司該專利技術的攤銷額能在稅前扣除的金額為160萬元。

資料二：2018年12月31日，該專利技術出現(xiàn)減值跡象，經減值檢測，該專利技術的可收回金額為420萬元，預計尚可使用3年，預計殘值為零，仍采用年限法攤銷。

資料三：甲公司2018年度實現(xiàn)的利潤總額為1 000萬元。根據稅法規(guī)定，2018年甲公司該專利技術的攤銷額能在稅前扣除的金額為160萬元;當年對該專利技術計提的減值準備不允許稅前扣除。除該事項外，甲公司無其他納稅調整事項。

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。

要求：

(1)編制甲公司2017年1月1日購入專利技術的會計分錄。

『正確答案』2017年購入專項技術的會計分錄：

借：無形資產　　　　800

貸：銀行存款　　　　800

(2)計算2017年度該專利技術的攤銷金額。

『正確答案』2017年的攤銷額=800/5=160(萬元)。

借：制造費用　　　160

貸：累計攤銷　　　　160

(3)計算甲公司2018年12月31日對該專利技術應計提減值準備的金額并編制相關的會計分錄。

『正確答案』2018年末應計提減值準備金額=[800-(160×2)] -420=60(萬元)。

借：資產減值損失　　　　　60

貸：無形資產減值準備　　　60

(4)計算2018年度甲公司應交企業(yè)所得稅及相關的遞延所得稅并編制相關的會計分錄。

『正確答案』2018年的應交所得稅=(1 000+60)×25%=265(萬元)。

2018年應確認的遞延所得稅資產=60×25%=15(萬元)

2018年的所得稅費用=265-15=250(萬元)

借：所得稅費用　　　　　　　　 250

遞延所得稅資產　　　　　　　15

貸：應交稅費——應交所得稅　　　　 265

(5)計算甲公司2019年度該專利技術的攤銷金額，并編制相關的會計分錄。

『正確答案』2019年的攤銷額=420/3=140(萬元)。

借：制造費用　　 140

貸：累計攤銷 　　140

【例·多選題】下列關于專門用于產品生產的專利權的會計處理表述中，正確的有(　)。

A.該專利權的攤銷金額應計入管理費用

B.該專利權的使用壽命至少應于每年年度終了進行復核

C.該專利權的攤銷方法至少應于每年年度終了進行復核

D.該專利權應以成本減去累計攤銷和減值準備后的余額進行后續(xù)計量

『正確答案』BCD

『答案解析』無形資產攤銷一般是計入管理費用，但若專門用于生產產品的無形資產，其攤銷費用是計入相關資產的成本。對于無形資產的使用壽命和攤銷方法都是至少于每年年末復核，無形資產是采用歷史成本進行后續(xù)計量的，其歷史成本為賬面價值。

【例·單選題】下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的是(　)。

A.當月增加的使用壽命有限的無形資產從下月開始攤銷

B.無形資產攤銷方法應當反映其經濟利益的預期消耗方式

C.價款支付具有融資性質的無形資產以總價款確定初始成本

D.使用壽命不確定的無形資產應采用年限平均法按10年攤銷

『正確答案』B

『答案解析』選項A，使用壽命確定的無形資產當月增加當月開始攤銷;選項C，具有融資性質的分期付款購入無形資產，初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定;選項D，使用壽命不確定的無形資產不用進行攤銷。因此選項ACD不正確。

【例·計算分析題】甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為6%。2020年甲公司有關無形資產業(yè)務如下：

資料一：2020年1月1日， 甲公司將某商標權出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取不含稅租金150萬元，在出租期間內甲公司不再使用該商標權。該商標權系甲公司2019年1月1日購入的，初始入賬價值為1 200萬元，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。假定按年攤銷商標權，且不考慮增值稅以外的其他相關稅費。甲公司開出增值稅專用發(fā)票，增值稅銷項稅額為9萬元。甲公司按年確認租金收入和攤銷，會計處理為：

借：銀行存款　　　　　159

貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　150

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) (150×6%)9

借：其他業(yè)務成本　　　　　　120

貸：累計攤銷　　　　　　　　　(1 200/10)120

資料二：甲公司2020年7月1日，出售一項商標權，不含增值稅價款為120萬元，開出增值稅專用發(fā)票，增值稅銷項稅額7.2萬元，實際收到127.2萬元存入銀行。該商標權成本為300萬元，出售時已攤銷金額為180萬元，已計提的減值準備為30萬元。甲公司的賬務處理為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　127.2

累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　180

無形資產減值準備——商標權　　 　　　30

貸：無形資產——商標權　　　　　　　　　　300

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　7.2

資產處置損益　　　　　　　　　　　　　 30

快速計算=公允價值120-賬面價值(300-180-30)=30(萬元)。

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