【例·多選題】(2017年考題)下列關(guān)于同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有(　)。

A.合并方發(fā)生的評(píng)估咨詢費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

B.與發(fā)行債務(wù)工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入債務(wù)工具的初始確認(rèn)金額

C.與發(fā)行權(quán)益工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

D.合并成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入其他綜合收益

『正確答案』AB

『答案解析』選項(xiàng)C，與發(fā)行權(quán)益工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)沖減資本公積——股本溢價(jià)，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益;選項(xiàng)D，合并成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入資本公積——資本溢價(jià)/股本溢價(jià)，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

【例·單選題】(2019年考題)2018年1月1日，甲公司發(fā)行1 500萬(wàn)股普通股股票從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司80%股權(quán)，發(fā)行的股票每股面值1元，取得股權(quán)當(dāng)日，每股公允價(jià)值6元，為發(fā)行股票支付給券商傭金300萬(wàn)元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，甲公司取得了乙公司的控制權(quán)，該企業(yè)合并不屬于反向購(gòu)買。乙公司2018年1月1日所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為12 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為(　)萬(wàn)元。

A.9 000 B.9 600 C.8 700 D.9 300

『正確答案』A

『答案解析』非同一控制下企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值=1 500×6=9 000(萬(wàn)元);為發(fā)行股票支付的傭金、手續(xù)費(fèi)沖減“資本公積——股本溢價(jià)”。

【例·單選題】(2016年考題)2015年12月31日，甲公司以專利技術(shù)自非關(guān)聯(lián)方乙公司換入70%股權(quán)，取得控制權(quán)，專利技術(shù)原值1 200萬(wàn)元，攤銷200萬(wàn)元，公允價(jià)值1 500萬(wàn)元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值800萬(wàn)元，公允價(jià)值1 000萬(wàn)元，不考慮其他因素，該業(yè)務(wù)對(duì)甲公司個(gè)別利潤(rùn)表中當(dāng)期利潤(rùn)總額的影響金額為(　)萬(wàn)元。

A.減少90

B.增加500

C.增加100

D.增加300

『正確答案』B

『答案解析』非同一控制下企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，投出的專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益，公允價(jià)值1 500萬(wàn)元與賬面價(jià)值1 000萬(wàn)元(1 200-200)的差額500萬(wàn)元，確認(rèn)資產(chǎn)處置損益，增加當(dāng)期利潤(rùn)。

【例·綜合題】A公司為母公司，其子公司包括甲公司、乙公司。假定甲公司和乙公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同，均按照10%的比例提取盈余公積，甲公司和乙公司一直同受同一最終控制方A公司控制。有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：

資料一：2019年1月1日，甲公司自母公司A公司處取得同一控制下的乙公司25%的股份，實(shí)際支付款項(xiàng)6 000萬(wàn)元，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為22 000萬(wàn)元(假定與公允價(jià)值相等)。

『正確答案』

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　6 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　6 000

由于初始投資成本6 000萬(wàn)元大于享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額5 500萬(wàn)元(22 000×25%)，所以不需要對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。

資料二：2019年及2020年度，乙公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

『正確答案』(注：為簡(jiǎn)化兩個(gè)年度合并編制一筆分錄)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　250

貸：投資收益　　　(1 000×25%)250

至2020年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=6 000+250=6 250(萬(wàn)元)

資料三：2021年1月1日，甲公司以定向增發(fā)2 000萬(wàn)股普通股(每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元)的方式購(gòu)買同一控制下A公司所持有的乙公司40%股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。至此，甲公司持有乙公司股權(quán)比例為65%。進(jìn)一步取得投資后，甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日，乙公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為23 000萬(wàn)元。上述交易不屬于一攬子交易。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

『正確答案』甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

①確定合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本

合并日甲公司享有乙公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額=23 000×65%=14 950(萬(wàn)元)

②長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額的處理

原25%股權(quán)投資在合并日的賬面價(jià)值6 250萬(wàn)元加追加投資(40%)所支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值2 000萬(wàn)元，即為合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值8 250萬(wàn)元(6 250+2 000)。

長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本14 950萬(wàn)元與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值8 250萬(wàn)元之間的差額為6 700萬(wàn)元，調(diào)整資本公積。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　 14 950

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　6 000

——損益調(diào)整 250

股本　　　　2 000

資本公積——股本溢價(jià)　　　　　6 700

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