【例·計(jì)算分析題】甲公司和乙公司均為我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)。有關(guān)投資資料如下：

(1)2020年1月，甲公司自非關(guān)聯(lián)方處以銀行存款86 000萬(wàn)元取得對(duì)乙公司80%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。

『正確答案』

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　 86 000

貸：銀行存款　　　　　　 86 000

(2)2020年3月，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利1 000萬(wàn)元，2020年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6 000萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

『正確答案』

借：應(yīng)收股利　(1 000×80%)800

貸：投資收益　　　　　　　　800

借：銀行存款　　　　　　　　800

貸：應(yīng)收股利　(1 000×80%)800

【提示】

2020年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為86 000萬(wàn)元。

【例·多選題】(2016年考題)企業(yè)采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　)。

A.按持股比例計(jì)算享有被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

B.按追加投資的金額調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本

C.按持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資方其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升的份額確認(rèn)投資收益

D.按持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的份額確認(rèn)投資收益

『正確答案』BD

『答案解析』選項(xiàng)A、C，都是權(quán)益法核算下的處理，成本法下不作處理，其中選項(xiàng)C，權(quán)益法下是確認(rèn)其他綜合收益，而不是投資收益。

【例·計(jì)算分析題】2020年3月，A公司取得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款7 000萬(wàn)元。在取得B公司的股權(quán)后，能夠?qū)公司施加重大影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

『正確答案』

假定一：取得投資時(shí)，被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為20 000萬(wàn)元(假定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　7 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　7 000

不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。理由：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本7 000萬(wàn)元大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額6 000萬(wàn)元(20 000×30%)，該差額1 000萬(wàn)元不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

假定二：取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為24 000萬(wàn)元，A公司按持股比例30%計(jì)算確定應(yīng)享有7 200萬(wàn)元(24 000×30%)，則初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額200萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　7 200

貸：銀行存款　　　　　　　　　7 000

營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　200

【提示】初始投資成本為7 000萬(wàn)元;調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為7 200萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)元不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

【例·單選題】(2016年考題)2015年1月1日，甲公司以銀行存款2 500萬(wàn)元取得乙公司20%有表決權(quán)的股份，對(duì)乙公司具有重大影響，采用權(quán)益法核算;乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為12 000萬(wàn)元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。乙公司2015年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元。不考慮其他因素，2015年12月31日，甲公司該項(xiàng)投資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的年末余額為(　)萬(wàn)元。

A.2 400 　　B.2 500

C.2 600 　　D.2 700

『正確答案』D

『答案解析』2015年12月31日，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的年末余額=2 500+1 000×20%=2 700(萬(wàn)元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

2015年1月1日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　2 500

貸：銀行存款　　　　　　　　　2 500

對(duì)乙公司具有重大影響，后續(xù)采用權(quán)益法計(jì)量，初始投資成本2 500萬(wàn)元大于享有的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2 400(12 000×20%)萬(wàn)元，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本。

2015年12月31日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　200

貸：投資收益　　　　　　　　　　200

【例·計(jì)算分析題】甲公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：

資料一：甲公司于2019年1月1日購(gòu)入乙公司20%的股份，并自取得投資之日起派一名董事參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為6 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6 920萬(wàn)元，除下列項(xiàng)目外，其賬面其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同：

單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目賬面成本乙公司預(yù)計(jì)使用年限乙公司已使用年限已提折舊或已攤銷(xiāo)公允價(jià)值評(píng)估增值甲公司取得投資后剩余使用年限

存貨500

700700-500=200

固定資產(chǎn)1 0002041 000/20×4=2001 2001 200-800=40020-4=16

無(wú)形資產(chǎn)600102600/10×2=1208003208

上述固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)屬于乙公司的管理用資產(chǎn)，甲公司和乙公司均采用直線法計(jì)提折舊。至年末在甲公司取得投資時(shí)的乙公司賬面存貨有80%已對(duì)外出售。

資料二：假定乙公司于2019年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 225萬(wàn)元，甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。不考慮所得稅影響。

『正確答案』根據(jù)上述資料，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

①2019年：

方法一：調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1 225-200×80%-(1 200/16-1000/20)-(800/8-600/10)=1 225-160-25-40=1 000(萬(wàn)元)

方法二：調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1 225-200×80%-400/16-320/8=1 225-160-25-40=1 000(萬(wàn)元)

甲公司應(yīng)享有份額=1 000×20%=200(萬(wàn)元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　200

貸：投資收益　　　　　　　　　　200

②2020年：

假定乙公司于2020年發(fā)生凈虧損405萬(wàn)元，甲公司取得投資時(shí)乙公司的賬面存貨剩余的20%在2020年對(duì)外出售。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。

調(diào)整后的凈利潤(rùn)=-405-200×20%-400/16-320/8=-405-40-25-40=-510(萬(wàn)元)

甲公司應(yīng)承擔(dān)的份額=510×20%=102(萬(wàn)元)

借：投資收益　　　　　　　　　　102

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　102

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