專(zhuān)題一交易性金融資產(chǎn)

(二)

乙企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023 年發(fā)生如下與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)8月 2日，以存出投資款從深圳證券交易所購(gòu)入 A 上市公司股票5000股，并通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。購(gòu)入股票支付價(jià)款110000元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5000元，另支付交易費(fèi)用6000元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅稅額為360元，發(fā)票已通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。8月 7日，收到A 上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利5000 元。

(2)9月30日, 乙企業(yè)持有 A 上市公司股票的市價(jià)為 103000元。

(3)11月6日，A 上市公司宣告以每股0.5 元的金額發(fā)放現(xiàn)金股利。11月 15日，乙企業(yè)收到 A 上市公司向其發(fā)放的現(xiàn)金股利。

(4)11月30日，將持有的 A 上市公司股票全部出售，售價(jià)為 120600元，款項(xiàng)已收到，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓該金融商品應(yīng)交增值稅稅額為600元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

1.根據(jù)資料(1)，下列各項(xiàng)中，乙企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票的相關(guān)會(huì)計(jì)科目處理正確的是( )。

A.借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目 105000 元

B.貸記“投資收益”科目 6000 元

C.貸記“銀行存款”科目 116360元

D.貸記“其他貨幣資金”科目 116360 元

答案：D

【解析】初始確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，選項(xiàng)A 錯(cuò)誤; 為取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費(fèi)用應(yīng)借記“投資收益”科目，而非貸記，選項(xiàng)B錯(cuò)誤; 乙企業(yè)以存出投資款購(gòu)入股票，應(yīng)貸記“其他貨幣資金”科目，而非“銀行存款”科目，選項(xiàng)C 錯(cuò)誤，選項(xiàng)D 正確。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本105000

應(yīng)收股利5000

投資收益6000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 360

貸：其他貨幣資金116360

2.根據(jù)資料(1)和(2)，下列各項(xiàng)中，乙企業(yè)應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額是( )元。

A. 103000

B.2000

C. 105000

D.7000

答案：B

【解析】9月 30日持有股票的市價(jià)為 103000 元，應(yīng)與第1 小題中計(jì)算確認(rèn)的“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目 105000 元進(jìn)行比較, 確定公允價(jià)值下降 2000(105000-103000)元，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)2000

3.根據(jù)資料(1)和(3)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于乙企業(yè)現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理結(jié)果表述正確的是( )。

A.8月7 日實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)，沖減應(yīng)收股利5000 元

B.11月6日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，確認(rèn)投資收益 2500 元

C.11月6日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，確認(rèn)其他貨幣資金2500 元

D.11 月 15日實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)，沖減交易性金融資產(chǎn)——成本2500 元

答案：AB

【解析】相關(guān)賬務(wù)處理如下：

8 月 7 日實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)：

借： 其他貨幣資金 5000

貸： 應(yīng)收股利 5000

選項(xiàng) A 正確

11月6 日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：

借： 應(yīng)收股利 [0.5×5000]2500

貸： 投資收益 2500

選項(xiàng) B 正確， 選項(xiàng)C 錯(cuò)誤

11 月 15 日實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)

借： 其他貨幣資金 2500

貸： 應(yīng)收股利 2500

選項(xiàng) D 錯(cuò)誤

4.根據(jù)資料(1)至(4)，下列各項(xiàng)中，乙企業(yè)出售 A 上市公司股票的會(huì)計(jì)處理正確的是( )。

A.其他貨幣資金增加 120600 元

B.投資收益增加 17600 元

C.交易性金融資產(chǎn)賬面余額減少 103000 元

D.轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅增加600元

答案：ACD 

【解析】月末出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，確認(rèn)的投資收益包含兩部分：出售時(shí)售價(jià)120600元與結(jié)轉(zhuǎn)的賬面余額 103000 元的差額17600元，確認(rèn)投資收益增加;轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)應(yīng)交增值稅600元，確認(rèn)投資收益減少。兩者合計(jì)，投資收益增加17000元，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤。相關(guān)賬務(wù)處理為：

借：其他貨幣資金120600

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 2000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 105000

投資收益17600

借：投資收益600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 600

5.根據(jù)資料(1)至(4)，該交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)對(duì)乙企業(yè) 2023 年度當(dāng)期損益的影響金額為( )元。

A. 10000

B.17500

C.12100

D. 1150

答案：D 

【解析】該交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理中，影響當(dāng)期損益金額的科目包括公允價(jià)值變動(dòng)損益和投資收益。該交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)對(duì)乙企業(yè) 2023 年度當(dāng)期損益的影響金額=-6000(資料1)-2000(資料2)+2500(資料3)+17600(資料4)-600(資料4)=11500(元)。

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