專題二存 貨

(一 )

某商品流通企業(yè)為增值稅一般納稅人，經營的M 商品采用毛利率法核算。2020年第三季度毛利率為 20%，第四季度初庫存 M 商品實際成本為 543萬元，10月、11月按照上季度毛利率計算商品銷售成本，12月末重新計算第四季度毛利率。該季度發(fā)生如下經濟業(yè)務，其中銷售商品符合收入確認條件。

(1)10月份，外購兩批 M 商品并已全部驗收入庫。第一批 M 商品的實際成本為300 萬元，增值稅39萬元，全部款項以銀行本票結清;第二批 M 商品因發(fā)票賬單尚未收到，無法確定其實際成本，月末暫估價為100萬元。10月份，該企業(yè)銷售 M 商品取得收入350萬元，確認增值稅銷項稅額45.5萬元，全部款項存入銀行。

(2)11月初，收到10月份外購的第二批 M 商品的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價款為120萬元，增值稅稅額為 15.6萬元。全部款項以銀行匯票結清。11月份，該企業(yè)銷售 M商品取得收入 450萬元，確認增值稅銷項稅額58.5 萬元，全部款項尚未收到。

(3) 12月份，外購一批 M 商品并驗收入庫，該批商品實際成本為 300 萬元，增值稅39 萬元，全部款項以銀行存款支付。當月銷售 M 商品取得收入650萬元，確認增值稅銷項稅額84.5 萬元，收到客戶簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為 734.5 萬元。12月末 M 庫存商品實際成本為161萬元，未發(fā)生減值。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)(2021年)

1.根據(jù)資料(1)，下列各項中，關于該企業(yè) 10 月份外購M 商品表述正確的是( )。

A.第一批 M 商品結算款項應通過“其他貨幣資金”科目核算

B.第二批 M 商品月末應按暫估價計入庫存商品

C.第一批 M 商品應按實際成本計入庫存商品

D.第一批 M 商品應按實際成本計入在途物資

ABC 【解析】外購兩批 M 商品并已全部驗收入庫，所以不通過“在途物資”科目核算，

選項D 錯誤。

2.根據(jù)資料(1)和(2)，下列各項中，該企業(yè) 10月份外購的第二批 M 商品賬務處理正確的是( )。

A.10月末:

借：庫存商品100

貸：應付賬款——暫估應付賬款 100

B.11月初:

借：庫存商品120

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 15.6

貸：銀行存款135.6

C.11月初:

借：庫存商品100(紅字)

貸應付賬款——暫估應付賬款 100(紅字)

D.11月初:

借：庫存商品120

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 15.6

貸：其他貨幣資金135.6

ACD 【解析】由于款項以銀行匯票結清， 應沖減其他貨幣資金， 選項 B 錯誤。

3.根據(jù)期初資料、資料(1) 和(2)， 該企業(yè) 10月和 11月結轉商品銷售成本結果正確的是( )。

A.11月結轉商品銷售成本 120萬元

B.11月結轉商品銷售成本360萬元

C.10月結轉商品銷售成本 300萬元

D.10月結轉商品銷售成本280萬元

BD 【解析】10月結轉商品銷售成本 =350×(1-20%)=280(萬元 ); 11月結轉商品銷售成本=450×(1-20%) =360(萬元)。

4. 根據(jù)資料(3)， 該企業(yè) 12月份關于 M 商品的會計處理表述正確的是( )。

A.支付的增值稅計入應交稅費

B.銷售收入和增值稅銷項稅額應計入應收票據(jù)

C.支付的價款和增值稅計入購入 M 商品的成本

D. 12 月末 M 庫存商品應按實際成本列入企業(yè) 12月 31日資產負債表“存貨”項目期末余

額欄

ABD 【解析】該商品流通企業(yè)為增值稅一般納稅人，采購商品對應增值稅進項稅額可以抵扣，應單獨確認應交稅費，不應計入成本，選項C 錯誤。

5.根據(jù)期初資料、資料(1) 至(3)， 該企業(yè)第四季度商品銷售毛利和毛利率計算結果正確的是( )。

A.銷售毛利為 187萬元

B.B.毛利率為 24%

C.銷售毛利為 348萬元

D.毛利率為 14.8%

BC 【解析】第四季度銷售成本 =543+300+120+300-161=1102(萬元), 第四季度銷售收入=350+450+650=1450(萬元 ), 毛利率=(1450-1102) ÷1450×100%=24%,銷售毛利= 銷售凈額 ×毛利率=1450×24%=348(萬元)。

( 二)

甲公司是生產多種產品的制造業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，原材料采用實際成本核算，材料發(fā)出成本采用月末一次加權平均法計算， 2023年 12 月 1日，M 材料庫存數(shù)量為500千克，每千克實際成本為200元，該公司12月份發(fā)生有關存貨業(yè)務如下：

(1)2日， 以面值為250000 元的銀行匯票購買 M 材料800 千克， 每千克不含增值稅銷售價格為250元， 價款共計200000 元， 增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為 26000 元，由銷貨方代墊運雜費4000元(不考慮增值稅)。材料驗收入庫，銀行匯票多余款項通過銀行退回并已收妥。

(2)10日， 收到乙公司作為資本投入的 M 材料3000千克， 并驗收入庫， 同時收到乙公司開具的增值稅專用發(fā)票，投資合同約定該批材料不含增值稅價格為 600000元， 與公允價值相符，允許抵扣的增值稅為78000元， 乙公司在甲公司注冊資本中享有份額的金額為670000 元。

(3)31日， 發(fā)料憑證匯總表中列明 M 材料的耗用情況如下：生產產品領用1600 千克，車間管理部門領用300千克， 行政管理部門領用200千克， 銷售部門領用100千克。

(4)31日，財產清查中盤虧 M 材料的成本為 15000 元， 相應轉出增值稅進項稅額為 1950元，經查屬于材料保管人員過失造成的，按規(guī)定由其賠償6000元， 其他損失由公司承擔，款項尚未收到。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(計算結果保留兩位小數(shù))

1.根據(jù)資料(1)，下列各項中， 甲公司會計處理正確的是( )。

A.退回銀行匯票的多余款項時：

借：銀行存款20000

貸：其他貨幣資金20000

B.用銀行匯票購買材料時：

借：原材料204000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 26000

貸：銀行存款230000

C.申請簽發(fā)銀行匯票時：

借：其他貨幣資金250000

貸：銀行存款250000

D.用銀行匯票購買材料時：

借：原材料204000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 26000

貸：其他貨幣資金230000

ACD 【解析】以銀行匯票購買材料應通過“其他貨幣資金”科目核算， 選項B 錯誤。

2.根據(jù)資料(2)， 下列各項中， 甲公司會計處理結果正確的是( )。

A.“資本公積”科目貸方登記8000 元

B.“原材料”科目借方登記600000元

C.“應交稅費”科目借方登記78000元

D.“實收資本”科目貸方登記678000元

ABC 【解析】企業(yè)接受投資者投入的非現(xiàn)金資產， 應按合同或協(xié)議中約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分計入實收資本，選項 D 錯誤。10日接受投入 M 材料時，相關賬務處理為：

借：原材料 600000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 78000

貸：實收資本 670000

資本公積——資本溢價 8000

3.根據(jù)期初資料、資料(1) 和(2)， 甲公司當月發(fā)出 M 材料平均單價是( )元。

A.205.35

B.210.23

C.209.3

D. 204.65

B 【解析】甲公司采用月末一次加權平均法核算材料發(fā)出成本， M 材料的平均單價=

(500×200+204000+600000) ÷(500+800+3000) =210.23(元)。

4.根據(jù)資料(3)，下列各項中，甲公司會計處理表述正確的是( )。

A.車間管理部門領用的材料計入制造費用

B.生產產品領用的材料計入生產成本

C.銷售部門領用的材料計入銷售費用

D.行政管理部門領用的材料計入管理費用

ABCD

5. 根據(jù)資料(4)， 下列各項中， 甲公司會計處理正確的是( )。

A.應收賬款增加6000 元

B.原材料減少15000 元

C.其他應收款增加 6000元

D.管理費用增加15000 元

BC 【解析】存貨盤虧， 經批準由過失人賠償?shù)牟糠謶_認其他應收款， 選項 A 錯誤，選項C正確;由于管理不善導致的存貨盤虧凈損失計入管理費用， 凈損失金額=

15000+1950-6000=10950(元), 選項 D 錯誤。

(1) 31日, 盤虧 M 材料時:

借：待處理財產損溢 16950

貸：原材料 15000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 1950

(2) 報經批準處理后：

借：管理費用 10950

其他應收款6000

貸：待處理財產損溢16950

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（責任編輯：）

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