( 三)

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%， 原材料采用實(shí)際成本核算，材料發(fā)出采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。2023 年 12月初 M 材料結(jié)存 12 噸, 賬面余額為 240萬(wàn)元, M 材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲企業(yè)在確認(rèn)收入的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。當(dāng)月該企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)2日，購(gòu)入 10.2 噸 M 材料，價(jià)款為210 萬(wàn)元，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為27.3 萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，至月末款項(xiàng)尚未支付。運(yùn)輸途中 M 材料發(fā)生合理?yè)p耗0.2噸。

(2)13日，向乙企業(yè)銷(xiāo)售 3 噸 M 材料， 開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為 80萬(wàn)元， 增值稅稅額為10.4萬(wàn)元，符合收入確認(rèn)條件， 收到乙企業(yè)開(kāi)出的票面金額為 90.4萬(wàn)元的銀行匯票并送存銀行。

(3)18日， 生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 M 材料10 噸;20日， 車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用 M 材料2噸;25日, 行政管理部門(mén)領(lǐng)用 M 材料0.1 噸。

(4)31日， 財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)虧 M 材料0.5 噸， 相應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 1.365萬(wàn)元， 經(jīng)查屬于管理不善被盜造成的，由倉(cāng)庫(kù)管理人員賠償2萬(wàn)元， 保險(xiǎn)公司賠償5萬(wàn)元， 其他損失由企業(yè)承擔(dān)，款項(xiàng)尚未收到。

(5)31日，甲企業(yè) M 材料及其生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生減值， M材料預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為 110萬(wàn)元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

1.根據(jù)資料(1)，下列各項(xiàng)中， 甲企業(yè)購(gòu)進(jìn) M 材料的入賬成本是( )萬(wàn)元。

A.237.3

B.210

C.205.8

D.237.1

B 【解析】取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額可以抵扣， 記入“應(yīng)交稅

費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗不影響采購(gòu)總成本。故甲企

業(yè)購(gòu)進(jìn)M 材料的入賬成本為 210萬(wàn)元。

2.根據(jù)期初資料和資料(2)， 下列各項(xiàng)中， 甲企業(yè)銷(xiāo)售 M 材料的會(huì)計(jì)處理正確的是( )。

A.確認(rèn)收入時(shí)：

借：其他貨幣資金90.4

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 10.4

B.確認(rèn)收入時(shí)：

借：銀行存款90.4

貸：其他業(yè)務(wù)收入80

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 10.4

C.結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)成本60

貸：原材料60

D.結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60.14

貸：原材料60.14

BC 【解析】由于甲企業(yè)發(fā)出材料采用先進(jìn)先出法， 12月初結(jié)存 M 材料12噸， 13日對(duì)外銷(xiāo)售M 材料未超過(guò)月初結(jié)存量， 應(yīng)以月初 M 材料單位成本計(jì)算銷(xiāo)售材料成本， 即銷(xiāo)售材料成本 =240÷12×3=60(萬(wàn)元);銷(xiāo)售 M 材料應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入， 結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本;甲企業(yè)收到銀行匯票并送存銀行， 應(yīng)確認(rèn)銀行存款增加， 而非其他貨幣資金增加，選項(xiàng) BC 正確。

3.根據(jù)期初資料、資料(1) 至(3)， 下列各項(xiàng)中， 甲企業(yè)發(fā)出M 材料的會(huì)計(jì)科目處理正確的是( )。

A.借記“生產(chǎn)成本”科目243 萬(wàn)元

B.借記“制造費(fèi)用”科目42萬(wàn)元

C.借記“管理費(fèi)用”科目20萬(wàn)元

D.借記“生產(chǎn)成本”科目 201萬(wàn)元

BD 【解析】M 材料購(gòu)入、發(fā)出情況如下:

日期摘要 數(shù)量( 噸) 金額( 萬(wàn)元)

12月 1日 期初余額 12 240

12月 2日 購(gòu)入 10(10.2-0.2) 210

12月 13 日 發(fā)出(出售) 3 240÷12×3=60

12月18日 發(fā)出(生產(chǎn)產(chǎn)品) 10 240÷12×9+210÷10×1=201

12月20日 發(fā)出 (車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用) 2 210÷10×2=42

12月25日 發(fā)出 (行政管理部門(mén)領(lǐng)用) 0.1 210÷10×0.1=2.1

相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：生產(chǎn)成本201

制造費(fèi)用42

管理費(fèi)用2.1

貸：原材料245.1

4.根據(jù)資料(4)，下列各項(xiàng)中， 對(duì)甲企業(yè) M 材料盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理表述正確的是( )。

A.盤(pán)虧時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目11.865萬(wàn)元

B.盤(pán)虧時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目10.5 萬(wàn)元

C.經(jīng)批準(zhǔn)，借記“其他應(yīng)收款”科目5 萬(wàn)元

D.經(jīng)批準(zhǔn)，借記“管理費(fèi)用”科目4.865萬(wàn)元

AD 【解析】相關(guān)賬務(wù)處理為：

(1) 盤(pán)虧時(shí)。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢11.865

貸：原材料[1.365÷13%] 10.5

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1.365

(2) 經(jīng)批準(zhǔn)后。

借：其他應(yīng)收款[2+5]7

管理費(fèi)用4.865

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢11.865

5.根據(jù)期初資料、資料(1)至(5)，下列各項(xiàng)中，甲企業(yè) M 材料應(yīng)確認(rèn)減值的金額為( )萬(wàn)元。

A.34.9

B.72.5

C.24.4

D.30.5

C 【解析】期末 M 材料的賬面余額 =240(期初) +210(資料1) -60(資料2)-(201+42+2.1)(資料3)-10.5(資料4)=134.4(萬(wàn)元 )。M 材料預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為 110萬(wàn)元, 發(fā)生減值, 減值的金額=134.4-110=24.4(萬(wàn)元)。

( 四 )

甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。主要生產(chǎn)、銷(xiāo)售 K產(chǎn)品和L產(chǎn)品。

2023 年5 月份發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

(1)1日，委托乙公司加工一批K產(chǎn)品，發(fā)出材料的實(shí)際成本為180000元，支付加工費(fèi)70000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為9100元，由乙公司代收代繳消費(fèi)稅25000元。收回加工完成的K產(chǎn)品直接用于對(duì)外銷(xiāo)售。同時(shí)，為推銷(xiāo)該產(chǎn)品發(fā)生廣告費(fèi)30000元、展覽費(fèi)6000元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付， 取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為2160元。

(2)20日，收回委托加工的 K產(chǎn)品并全部出售，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款500000元、增值稅稅額65000元，收到客戶開(kāi)具的一張面值為500000元的商業(yè)承兌匯票， 其余款項(xiàng)至月末尚未收到;領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物一批，隨同K產(chǎn)品出售，包裝物的實(shí)際成本為2000元。

(3)30日， 將100件自產(chǎn)L產(chǎn)品作為福利發(fā)放給 100名員工， 其中專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員50名，總部管理人員20名， 生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)工人30名， 每件 L產(chǎn)品的成本為300元， 不含增值稅的售價(jià)為500元。

(4)31日, 經(jīng)計(jì)算本期應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅3761.8元、教育費(fèi)附加 1612.2元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

1.根據(jù)資料(1)，下列各項(xiàng)中，甲公司委托加工完成的 K產(chǎn)品的相關(guān)會(huì)計(jì)處理表述正確的是( )。

A.由受托方代收代繳的消費(fèi)稅直接影響當(dāng)期損益

B.由受托方代收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方

C.為銷(xiāo)售產(chǎn)品發(fā)生的廣告費(fèi)、展覽費(fèi)計(jì)入委托加工物資的成本

D.為銷(xiāo)售產(chǎn)品發(fā)生的廣告費(fèi)、展覽費(fèi)影響當(dāng)期損益

D 【解析】委托加工物資收回后直接對(duì)外銷(xiāo)售， 由受托方代收代繳的消費(fèi)稅， 應(yīng)計(jì)入委托加工物資的成本，選項(xiàng)AB錯(cuò)誤。為銷(xiāo)售產(chǎn)品發(fā)生的廣告費(fèi)、展覽費(fèi)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，影響當(dāng)期損益，選項(xiàng)C 錯(cuò)誤， 選項(xiàng) D 正確。相關(guān)賬務(wù)處理為：

借：委托加工物資180000

貸：原材料180000

借：委托加工物資[70000+25000]95000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 9100

貸：銀行存款104100

借：銷(xiāo)售費(fèi)用[30000+6000] 36000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2160

貸：銀行存款38160

2. 根據(jù)資料(1)， 甲公司委托加工完成的 K 產(chǎn)品的入賬成本是( )元。

A. 200000

B.180000

C. 275000

D. 250000

C 【解析】甲公司委托加工完成的 K 產(chǎn)品的入賬成本 =180000+70000+25000=275000(元)。

3.根據(jù)資料(2)， 下列各項(xiàng)中， 甲公司銷(xiāo)售 K 產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理表述正確的是( )。

A.結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)， 借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目275000 元

B.確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)， 貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目500000 元

C.領(lǐng)用包裝物時(shí)， 借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目 2000 元

D.收到商業(yè)承兌匯票時(shí)， 借記“其他貨幣資金”科目565000 元

AB 【解析】相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收票據(jù)500000

應(yīng)收賬款65000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 65000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本275000

貸：庫(kù)存商品275000

借：銷(xiāo)售費(fèi)用2000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 2000

4.根據(jù)資料(3)， 甲公司將自產(chǎn)的 L產(chǎn)品發(fā)放給員工的會(huì)計(jì)處理正確的是( )。

A.確認(rèn)銷(xiāo)售費(fèi)用28250 元

B.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000元

C.確認(rèn)生產(chǎn)成本 16950元

D.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30000元

ABCD 【解析】將自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工， 視同銷(xiāo)售， 應(yīng)按照不含稅的售價(jià)確認(rèn)收入。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用[50×500×(1+13%)]28250

管理費(fèi)用[20×500×(1+13%)]11300

生產(chǎn)成本[30×500×(1+13%)]16950

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 [100×500×(1+13%)]56500

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 56500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入[100×500]50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 6500

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本[100×300]30000

貸：庫(kù)存商品30000

5.根據(jù)資料(1)至(4)， 上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額是( )元。

A.162076

B. -162076

C. 142450

D. -142450

A 【解析】營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用- 管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失-信用減值損失+ 公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失) +投資收益(-投資損失) +凈敞口套期收益(-凈敞口套期損失) +其他收益+資產(chǎn)處置收益(-資產(chǎn)處置損失)， 上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=-36000(資料1)+(500000-275000-2000)(資料2)+(-28250-11300+50000-30000)(資料3)-(3761.8+1612.2)(資料4) =162076(元)。

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