綜合不定項(xiàng)題目

(三)

2023 年年初，甲股份有限公司(以下簡稱為“甲公司”) 股東權(quán)益總額為 9600 萬元， 其中，股本2000萬元(每股面值1 元 ), 資本公積(股本溢價(jià)) 6000 萬元, 盈余公積900 萬元, 未分配利潤700 萬元。甲公司為增值稅一般納稅人， 適用的增值稅稅率為 13%， 適用的所得稅稅率為25%。2023年度發(fā)生與股東權(quán)益相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

(1)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)， 甲公司以現(xiàn)金回購并注銷本公司股票500萬股， 回購價(jià)為每股3元。

(2)收到股東投入的材料一批， 投資合同約定的價(jià)值為1000萬元(與公允價(jià)值相同)， 收到增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為130萬元(稅款由該股東支付)， 根據(jù)合同約定，甲公司向該股東發(fā)行股票 400萬股。

(3)甲公司全年實(shí)現(xiàn)利潤總額為 1600 萬元， 其中，國債利息收入60萬元， 由于拖欠稅款支付稅收滯納金22 萬元，接受現(xiàn)金捐贈(zèng)10萬元， 因合同違約支付違約金50萬元。

(4)年末， 甲公司按凈利潤的 10% 提取法定盈余公積， 經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)按每股0.1元發(fā)放現(xiàn)金股利。

要求：根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)

1.根據(jù)期初資料和資料(1)， 下列各項(xiàng)中， 關(guān)于甲公司回購并注銷股票的會(huì)計(jì)處理正確的是( )。

A.回購本公司股票時(shí)， 借記“股本”科目500萬元

B.回購本公司股票時(shí)， 借記“庫存股”科目 1500 萬元

C.注銷本公司股票時(shí)， 借記“股本”科目500 萬元

D.注銷本公司股票時(shí)， 借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目1000 萬元

答案：BCD

【解析】相關(guān)賬務(wù)處理為:

(1) 回購本公司股票時(shí)。

借：庫存股 [3×500] 1500

貸：銀行存款 1500

(2) 注銷本公司股票時(shí)。

借：股本 500

資本公積——股本溢價(jià) 1000

貸：庫存股 1500

2.根據(jù)資料(2)，下列各項(xiàng)中， 關(guān)于甲公司接受材料投資的會(huì)計(jì)處理正確的是( )。

A.借: 原材料 1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 130

貸：股本 400

資本公積——股本溢價(jià) 730

B.借: 原材料 1130

貸：股本 400

資本公積——股本溢價(jià) 730

C.借: 原材料 1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 130

貸：股本 1130

D.借: 原材料 1130

貸：股本 1130

答案：A

【解析】由于甲公司是增值稅一般納稅人， 取得增值稅專用發(fā)票， 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額);甲公司接受投資者作價(jià)投入的原材料， 應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外) 作為原材料的入賬價(jià)值。本題按投資合同約定的向股東發(fā)行股票的股票面值總額作為股本入賬，投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外) 超過投資者在股本中所占份額的部分， 計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)。

3.根據(jù)期初資料和資料(3)， 下列各項(xiàng)中， 甲公司2023年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為( )萬元。

A.378

B.400

C.390.5

D.400.5

答案：C

【解析】應(yīng)納稅所得額 = 稅前會(huì)計(jì)利潤(利潤總額)+ 納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額=1600-60+22=1562(萬元)。值得注意的是，國債利息收入作為免稅收入應(yīng)納稅調(diào)整減少， 稅法規(guī)定不得扣除的稅收滯納金應(yīng)納稅調(diào)整增加， 而接受捐贈(zèng)及支付違約金無須調(diào)整應(yīng)納稅所得額。不考慮遞延所得稅影響， 所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅(當(dāng)期所得稅) =應(yīng)納稅所得額 ×適用稅率 =1562×25%=390.5(萬元)。

4.根據(jù)期初資料、資料(1)至(4),甲公司2023 年 12月 31日未分配利潤的金額是( )萬元。

A.1588.55

B.B.938.55

C.1598.55

D. 1788.55

答案：C

【解析】2023 年度凈利潤的金額=利潤總額-所得稅費(fèi)用=1600-390.5=1209.5(萬元)， 應(yīng)自“本年利潤”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”科目。提取法定盈余公積導(dǎo)致未分配利潤減少120.95(1209.5×10%) 萬元;分配現(xiàn)金股利導(dǎo)致未分配利潤減少190[(2000-500+400) ×0.1]萬元。綜上, 2023 年 12 月 31日未分配利潤的金額=700(期初資料) +1209.5(資料3)-120.95(資料4) -190(資料4) =1598.55(萬元)。

5.根據(jù)期初資料、資料(1)至(4)，下列各項(xiàng)中，股東權(quán)益總額不發(fā)生變化的業(yè)務(wù)是( )。

A.注銷已回購的股票

B.收到股東投入的材料

C.按凈利潤的 10%提取法定盈余公積

D.向投資者宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

答案：AC

【解析】選項(xiàng) B， 股東權(quán)益總額增加;選項(xiàng) D， 股東權(quán)益總額減少。

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