綜合不定項題目

( 六)

甲有限責任公司(以下簡稱為“甲公司”)由 A、B、C 三位投資者各自出資 200萬元、200萬元、100萬元設(shè)立，注冊資本為 500 萬元。甲公司為增值稅一般納稅人，2023年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

(1)1月 10日， 為擴大生產(chǎn)經(jīng)營， 經(jīng)股東會批準， 三位投資者按原出資比例共追加投資200萬元作為注冊資本，款項已收存銀行。

(2)6月30日，收到 D 公司作為資本投入的不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備。投資協(xié)議約定設(shè)備價值為50萬元(與公允價值相符)， 取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為6.5萬元，稅款由D 公司支付。協(xié)議約定， D 公司在甲公司注冊資本中享有的份額為50萬元。

(3)11月1日， 甲公司以銀行存款1000萬元作為對價從非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司30%有表決權(quán)的股份，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響， 另支付相關(guān)律師費及咨詢費用10萬元(不考慮增值稅)。當日， 乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為 4000 萬元， 可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相同。本次投資前， 甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司的會計政策、會計期間與乙公司相同。12月1日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元。12月 10日， 甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利并存入銀行。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)

1.根據(jù)期初資料和資料(1)，下列各項中，甲公司投資者追加投資的會計處理錯誤的是( )。

A.借記“銀行存款”科目200萬元

B.貸記“股本——A”科目80萬元

C.貸記“實收資本——B”科目80萬元

D.貸記“實收資本——C”科目40 萬元

【答案】B

【解析】由于三位投資者按原出資比例追加投資 200萬元， 則 A、B投資者各追加投資金額=200÷500×200=80(萬元 ),C 投資者追加投資金額=100÷500×200=40(萬元)。相關(guān)賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 200

貸: 實收資本——A 80

——B 80

——C 40

2.根據(jù)資料(2)，下列各項中， 關(guān)于甲公司接受設(shè)備投資的會計處理正確的是( )。

A.借： 固定資產(chǎn) 56.5

貸: 實收資本—— D 公司 50

資本公積——資本溢價 6.5

B.借： 固定資產(chǎn) 50

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 6.5

貸：實收資本——D 公司 50

盈余公積6.5

C.借： 固定資產(chǎn) 56.5

貸：實收資本——D公司 56.5

D.借： 固定資產(chǎn) 50

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 6.5

貸：實收資本——D公司 50

資本公積——資本溢價 6.5

【答案】D

【解析】由于甲公司是增值稅一般納稅人， 取得增值稅專用發(fā)票， 增值稅進項稅額可以抵扣，確認為應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)。企業(yè)接受投資者作價投入的固定資產(chǎn)， 應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外) 作為固定資產(chǎn)的入賬價值，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分作為實收資本入賬，投資合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外)超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，計入資本公積(資本溢價)。

3.根據(jù)資料(3)， 甲公司確認長期股權(quán)投資的相關(guān)賬務(wù)處理正確的是( )。

A.長期股權(quán)投資的初始投資成本為 1010萬元

B.長期股權(quán)投資的初始入賬金額為 1200萬元

C.確認營業(yè)外收入 190萬元

D.確認營業(yè)外收入 200 萬元

【答案】ABC

【解析】以非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資， 為取得投資支付的相關(guān)費用應(yīng)計入初始投資成本，因此， 2023 年 11月 1日甲公司取得乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本=1000+10=1010(萬元)， 投資當日享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=4000×30%=1200(萬元)， 大于初始投資成本， 故應(yīng)調(diào)整入賬金額。相關(guān)賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資——投資成本 1010

貸：銀行存款 1010

借：長期股權(quán)投資——投資成本 [1200-1010]190

貸：營業(yè)外收入 190

4.根據(jù)資料(3)， 下列各項中， 甲公司的會計處理表述正確的是( )。

A.2023 年 12月1日， 乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：

借：應(yīng)收股利 30

貸：投資收益 30

B.2023 年 12月1日， 乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：

借：應(yīng)收股利 30

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 30

C. 2023 年 12月 10日, 收到股利時:

借：銀行存款 30

貸：應(yīng)收股利 30

D. 2023 年 12月 10日, 收到股利時:

借：銀行存款 30

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 30

【答案】BC

5.根據(jù)資料(1)至(3)， 下列各項中， 對相關(guān)業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量的歸類正確的是( )。

A.收到投資者按原出資比例追加的投資屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

B.收到作為資本投入的不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

C.收到投資者按原出資比例追加的投資屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

D.甲公司以銀行存款作為對價取得乙公司的股權(quán)屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

【答案】CD

【解析】選項A 屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量; 選項 B不涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的變動，不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

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