2024年中級會計師《財務管理》選擇題

《中級會計實務》：遞延所得稅

1、企業(yè)發(fā)生的下列事項中，不能確認遞延所得稅的情況有(　  )。

A、非同一控制企業(yè)合并(免稅合并)初始確認的商譽

B、自行研發(fā)無形資產發(fā)生的支出

C、企業(yè)發(fā)生的廣告費

D、企業(yè)上年發(fā)生的未彌補虧損

【答案】AB

【解析】

選項A，商譽初始計量時不確認遞延所得稅;選項B，自行研發(fā)無形資產發(fā)生的資本化支出加計攤銷形成暫時性差異，但是不確認遞延所得稅，費用化支出形成非暫時性差異，也不確認遞延所得稅。

《中級會計實務》：會計處理

2、甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1 200萬元，經協(xié)商，甲企業(yè)用一批產成品償債。甲企業(yè)該批產品成本為750萬元，公允價值(計稅價格)為800萬元，已計提存貨跌價準備16萬元，適用的增值稅稅率為13%，已開具增值稅專用發(fā)票。乙企業(yè)已將產品入庫并取得該批產品的控制權。甲企業(yè)將該應付款項分類為以攤余成本計量的金融負債。不考慮其他因素，下列有關甲企業(yè)此項債務重組的會計處理，表述正確的有(  　)。

A、確認其他收益362萬元

B、確認投資收益362萬元

C、對當期營業(yè)利潤的影響金額為296萬元

D、應終止確認應付賬款1 200萬元

【答案】AD

【解析】

債務人以非金融資產清償債務的，應將所清償債務賬面價值與償債資產賬面價值的差額計入其他收益，償債資產涉及增值稅銷項稅額的，還要減去，所以其他收益= 1 200-(750-16)-800×13%=362(萬元)，選項A正確，選項B錯誤;債務人對當期營業(yè)利潤的影響金額=與債務重組相關的損益金額=其他收益362萬元，選項C錯誤。

《中級會計實務》：會計分錄

3、A公司應收B公司貨款3 500萬元，B公司將該應付賬款分類為以攤余成本計量的金融負債。雙方于2×21年1月1日簽訂債務重組協(xié)議。協(xié)議約定，B公司以其持有的一項債權投資償還該債務，債權投資系B公司按面值購入甲公司所發(fā)行的債券，每年年末支付當年度利息。假定2×21年1月1日雙方辦理完畢資產轉讓手續(xù)，當日B公司該項債券投資的公允價值為3 200萬元，面值為3 000萬元。不考慮其他因素，下列關于B公司因該事項對相關項目的影響中表述不正確的有(  　)。

A、增加投資收益200萬元

B、減少負債3 200萬元

C、增加其他收益300萬元

D、對損益的影響為500萬元

【答案】ABC

【解析】

債務人以金融資產清償債務的，債務的賬面價值與償債金融資產賬面價值的差額，記入“投資收益”科目， B公司應確認投資收益=3 500-3 000=500(萬元)，選項A、C錯誤，選項D正確;B公司將該應付賬款分類為以攤余成本計量的金融負債，因此債務重組時應直接沖減應付賬款3 500萬元，選項B錯誤。

《中級會計實務》：會計處理

4、甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。2×21年3月15日，經協(xié)商約定，甲公司以其生產的產品和一項交易性金融資產(股票)抵償所欠乙公司700萬元的債務。當日，乙公司該應收款項的公允價值為680萬元，甲公司用于抵債產品的成本為180萬元，已計提存貨跌價準備1萬元，公允價值為220萬元，適用的增值稅稅率均為13%;該股票投資的賬面價值為300萬元，公允價值為400萬元。2×21年3月31日，抵債資產辦理完畢所有權轉讓手續(xù)，乙公司將受讓的產品作為固定資產入賬，將受讓的股票作為其他權益工具投資核算，公允價值為420萬元，該應收款項已計提壞賬準備2.5萬元。甲公司和乙公司對該債權債務均按攤余成本計量。不考慮其他因素，下列關于甲公司、乙公司債務重組的會計處理，正確的有(　  )。

A、乙公司取得的固定資產入賬價值為251.4萬元，其他權益工具投資入賬價值為420萬元

B、乙公司應確認投資收益2.5萬元

C、甲公司應確認其他收益192.4萬元

D、甲公司影響營業(yè)利潤的金額為200萬元

【答案】ABC

【解析】

選項 A，乙公司受讓的固定資產的入賬價值=放棄債權在合同生效日的公允價值680-受讓金融資產在合同生效日的公允價值400-受讓資產的增值稅進項稅額220x13%=251.4(萬元);受讓的其他權益工具投資屬于金融資產，應以取得該金融資產所有權當日的公允價值為基礎來確定其入賬價值，所以受讓的其他權益工具投資的入賬價值=420(萬元)。選項B，債權人受讓多項資產的，通常以放棄債權的公允價值與賬面價值的差額計入投資收益，但本題受讓金融資產在合同生效日與取得其所有權不是一天，且這兩天的公允價值不等，二者的差額也擠入投資收益了，所以此時投資收益不能直接用“放棄債權的公允價值與賬面價值的差額”來計算了，可以通過分錄倒擠計算，分錄借方=固定資產251.4+增值稅進項稅額220x13%+其他權益工具投資420+壞賬準備2.5=702.5(萬元)，貸方=應收賬款700萬元，差額為貸方2.5萬元，所以應貸記投資收益2.5萬元;選項C，債務人確認其他收益的金額=所清償債務的賬面價值700-抵債資產的賬面價值[(180-1)+300]- 抵債資產增值稅銷項稅額220x13%=192.4(萬元);選項D，債務人對債務重組的處理只涉及其他收益一個損益類科目，所以影響營業(yè)利潤的金額=確認的其他收益=192.4(萬元)。

乙公司的會計處理為:

借:固定資產251.4；

應交稅費--應交增值稅(進項稅額)(220x13%)28.6；

其他權益工具投資420；壞賬準備 2.5；

貸:應收賬款700；投資收益 2.5。

投資收益也可以計算得出，投資收益2.5=放棄債權的公允價值與賬面價值的差額+(受讓金融資產債權終止確認日的公允價值-受讓金融資產合同生效日的公允價值)=[680-(700-2.5) ]+ (420-400)=2.5(萬元)。

甲公司的會計處理為:

借:應付賬款700；

存貨跌價準備 1；

貸:庫存商品 180；

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)28.6；

交易性金融資產 300；

其他收益-債務重組收益192.4。

債權人受讓包括金融資產、非金融資產在內的多項資產的，對于金融資產，應以取得其所有權當日的公允價值為基礎入賬。受讓的金融資產以外的各項資產，應按照其在債務重組合同生效日的公允價值比例，對放棄債權在合同生效日的公允價值扣除受讓金融資產在合同生效日公允價值后的凈額進行分配，并以此為基礎分別確定各項資產的成本。

《中級會計實務》：債務人

5、債務人將債務轉為權益工具，下列關于債務人的會計處理表述中，正確的有(  　)。

A、應當將所發(fā)行股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為當期損益

B、應當將債權人放棄債權而享有股份面值的總額確認為股本

C、所清償債務的賬面價值與股份面值總額之間的差額計入當期損益

D、與發(fā)行股票直接相關的手續(xù)費應沖減資本公積

【答案】BD

【解析】

選項 A，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份面值的總額確認為股本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積;選項C，所清償債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額計入當期損益。

借：應付賬款

貸：股本[發(fā)行股票的面值]

資本公積[股票公允價值-股票面值]

投資收益[應付賬款賬面價值-股票公允價值]

《中級會計實務》：會計分錄

6、2×22年3月20日，因甲公司從乙公司購進一批商品所產生的應付款項200萬元到期無法償付，雙方協(xié)商進行債務重組。協(xié)議約定：甲公司以一項賬面價值為180萬元(其中成本為150萬元，公允價值變動為30萬元)、公允價值為170萬元的交易性金融資產償還該債務。乙公司該項應收賬款的公允價值為190萬元，已計提10萬元的壞賬準備。假定當日已辦妥抵債資產的相關手續(xù)。甲公司將該應付賬款分類為以攤余成本計量的金融負債，乙公司將該應收債權分類為以攤余成本計量的金融資產，乙公司取得金融資產后仍作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算。不考慮其他因素，乙公司因該事項取得的交易性金融資產入賬價值為(  　)萬元。

A、180

B、170

C、190

D、200

【答案】B

【解析】

債務重組中，債權人受讓單項金融資產的，金融資產初始確認時應當以其公允價值計量。乙公司因該事項取得的交易性金融資產入賬價值為170萬元。

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