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2012初級會計職稱考試《初級經(jīng)濟(jì)法》輔導(dǎo):知識點梳理6

第五章 企業(yè)所得稅法律制度

第一節(jié) 企業(yè)所得稅

一、納稅人

1、居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來源于“境內(nèi)、境外”的全部所得納稅;

非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國“境內(nèi)”的所得納稅。

2、把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，我國選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)。(判斷題)

3、《企業(yè)所得稅法》以法人組織為納稅人，如果企業(yè)設(shè)有多個不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的，實行由法人匯總納稅。

4、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。

二、扣繳義務(wù)人

1、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅(適用稅率為20%)，以“支付人”為扣繳義務(wù)人，稅款由扣繳義務(wù)人從支付的款項中扣繳：

(1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;

(2)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

2、對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的“支付人”為扣繳義務(wù)人。

三、稅率

1、我國企業(yè)所得稅的稅率為25%。

2、兩檔優(yōu)惠稅率

(1)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

(2)國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

四、收入的界定(重點)

1、收入總額

(1)銷售貨物收入;

(2)提供勞務(wù)收入;

(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入：包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)而取得的收入;

(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

(5)利息收入：包括納稅人購買各種債券等有價證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入，但不包括納稅人購買國債的利息收入;(多選題)

(6)租金收入：包括納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財產(chǎn)而取得的租金收入;

(7)特許權(quán)使用費收入：包括納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入;

(8)接受捐贈收入：包括納稅人接受的貨幣性收入和非貨幣性收入;

(9)其他收入：包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費附加返回款、包裝物押金收入以及其他收入。(多選題)

2、不征稅收入(重點)

(1)財政撥款;

(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;

(3)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

3、免稅收入(重點)

(1)國債利息收入;(注意計算題)

(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

(3)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

(4)符合條件的非營利組織的收入。

五、準(zhǔn)予扣除項目(計算題)

1、成本

(1)生產(chǎn)、經(jīng)營成本，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項直接費用和各項間接費用。

(2)外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金。其中，計入存貨成本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。(多選題)

【解釋】不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一并在稅前扣除。

2、費用

(1)銷售費用

【解釋】“能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金”是指在進(jìn)口環(huán)節(jié)買方向自己的采購代理人支付的購貨傭金。購貨傭金不能計入進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價格，但在計算企業(yè)所得稅時，購貨傭金作為銷售費用在稅前可以扣除。

(2)管理費用

【解釋】除經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費。

(3)財務(wù)費用

財務(wù)費用是指納稅人為籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費以及其他非資本化支出。

3、稅金(重點)

(1)稅金是指納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。

(2)企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價外稅，故不在扣除之列。(特別記住)

(3)企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅，已經(jīng)計入管理費用中扣除的，不再作為銷售稅金單獨扣除。

4、損失

損失是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。

六、準(zhǔn)予扣除項目的具體規(guī)定

1、公益性捐贈

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度“利潤總額”12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

2、固定資產(chǎn)折舊(了解)

在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

3、無形資產(chǎn)攤銷費用

在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。

4、長期待攤費用(掌握)

在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;

②租入固定資產(chǎn)的改建支出;

③固定資產(chǎn)的大修理支出;

④其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。

5、加計扣除(了解)

企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：

①開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用;

②安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

七、不得扣除項目

1、在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：(掌握)

(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;

(2)企業(yè)所得稅稅款;

(3)稅收滯納金;

(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;

【解釋】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。

(5)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以外的捐贈支出;

(6)贊助支出;

(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;

(8)與取得收入無關(guān)的其他支出。

2、下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：(重點)

(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);

(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

(5)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);

(6)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

3、下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：(重點)

(1)自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);

(2)自創(chuàng)商譽;

(3)與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn);

(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

4、企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

5、企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

八、特別納稅調(diào)整

【解釋】特別納稅調(diào)整是指稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅務(wù)調(diào)整。

1、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

2、企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，屬于資本弱化行為，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

【解釋】借貸款支付的利息，作為財務(wù)費用一般可以稅前扣除，而為股份資本支付的股息一般不得稅前扣除。因此，有些企業(yè)為了加大稅前扣除而減少應(yīng)納稅所得額，在籌資時多采用借貸款而不是募集股份的方式，以此來達(dá)到避稅的目的。

九、虧損彌補

1、納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。

【解釋1】虧損數(shù)額，不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實、調(diào)整后的金額。納稅人發(fā)生年度虧損，必須在年度終了后45天內(nèi)，將本年度納稅申報表和財務(wù)決算報表，報送當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。

（責(zé)任編輯：xll）

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