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2012年會計(jì)職稱考試中級會計(jì)實(shí)務(wù)章節(jié)沖刺講義精選(1)

發(fā)表時間:2012/8/28 9:39:33 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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五、不同類金融資產(chǎn)之間的重分類

企業(yè)在金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時對其進(jìn)行分類后,不得隨意變更,具體應(yīng)按如下規(guī)定處理:

1. 企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后,不能重分類為其他類金融資產(chǎn);其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

2. 持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間。也不得隨意重分類。

3. 企業(yè)因持有意圖或能力的改變,使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的,應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

企業(yè)持有至到期投資在到期前處置或重分類,通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大,則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

但是,遇到下列情況可以除外:

(1) 出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近(如到期前3個月內(nèi)),且市場利率變化對該項(xiàng)投資的公允價值沒有顯著影響;

(2) 根據(jù)合同約定的償付方式,企業(yè)已收回幾乎所有初始本金;

(3) 出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起的。此種情況主要包括:

① 因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化,將持有至到期投資予以出售;

② 因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策,或顯著減少了稅前可抵扣金額,將持有至到期投資予以出售;

③ 因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置,為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險政策,將持有至到期投資予以出售;

④ 因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整,將持有至到期投資予以出售;

⑤ 因監(jiān)督部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性,或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時的風(fēng)險權(quán)重,將持有至到期投資予以出售。

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