本文主要介紹2012年會計職稱初級會計職稱考試初級會計實務(wù)知識第二章資產(chǎn)第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)講義精講，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關(guān)重點!!

第二節(jié)　交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)概述

(一)概念

交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

(二)設(shè)置的科目

企業(yè)通過“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)。對交易性金融資產(chǎn)科目分別設(shè)置“成本”和“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。

二、交易性金融資產(chǎn)的取得

第一，初始計量。企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認(rèn)金額。

注意：

①實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。

②取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)在發(fā)生時計入“投資收益”。

交易性金融資產(chǎn)的初始計量按公允價值計量，主要就是實付金額，這是公允價值的主體，但是實際支付的金額當(dāng)中如果含有墊付的利息或股利，應(yīng)計入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息;交易費用直接計入當(dāng)期損益投資收益，剩下的差額作為公允價值計入到交易性金融資產(chǎn)的成本當(dāng)中。

第二，會計處理

(2)交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

第一，被投資單位宣告現(xiàn)金股利或利息時，

三、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利或利息

1.企業(yè)持有期間被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息債券投資的票面利率計算的利息收入，確認(rèn)為“投資收益”。

2.收到現(xiàn)金股利或債券利息時

四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量

資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價值計量，公允價值與賬面余額間的差額計入當(dāng)期損益。

在12月31日持有的某交易性金融資產(chǎn)賬面余額100萬。如果成本是100萬，公允價值變動是0，那么，賬面余額是100萬，如果成本是105萬，公允價值變動是-5萬，那么賬面余額也是100萬，如果成本是90萬，公允價值變動是10萬。

交易性金融資產(chǎn)成本有105萬，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動，在貸方5萬，比如說2007年3月1日購入股票，公允價105萬，6月30日公允價值只有100萬，所以6月30日，由于公允價值只有100萬，買的時候形成的賬面余額是105萬，所以在6月30日就已經(jīng)作了一筆。

借：公允價值變動損益 50 000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 50 000

到2007年12月31日公允價是110萬，

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 　10 000

貸：公允價值變動損益 　10 000

五、交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;同時調(diào)整公允價值變動損益。

投資收益=出售的公允價值-初始入賬金額的差

【例題】

教材P74【例2-5】承【例2-4】，假定2008年1月15日，甲公司出售了所的丙公司的公司債券，售價為2565萬元，應(yīng)作如下會計處理：

借：銀行存款 25 650 000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 25 500 000

——公允價值變動 100 000

投資收益 50 000

同時，

借：公允價值變動損益 　100 000

貸：投資收益 　100 000

在本例中，企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，還應(yīng)將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，即出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按“公允價值變動”明細(xì)科目的貨方余額100 000元，借記“公允價值變動損益”科目，貸記“投資收益”科目。

1.20×6年6月25日，甲公司以每股1.3元購進(jìn)某股票200萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn);6月30日，該股票市價為每股1.1元;11月2日，以每股1.4元的價格全部出售該股票。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司出售該金融資產(chǎn)形成的投資收益為()萬元。

A.-20 　B.20

C.10 D.-10

【答案】B

【解析】出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。故出售形成的投資收益=(1.4-1.3)×200=20萬元或(1.4-1.1)×200+(1.1-1.3)×200=20(萬元)。

2.20×7年3月1日，甲公司購入A公司股票，市場價值為1 500萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為1 550萬元，其中，包含A公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金50萬元，另支付交易費用10萬元。

20×7年3月15日，甲公司收到該現(xiàn)金股利50萬元。

20×7年6月30日，該股票的市價為1 520萬元。

20×7年9月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售價為1600萬元.

要求：根據(jù)上述資料進(jìn)行相關(guān)的會計處理。

【答案】

(1)20×7年3月1日，購入時：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 15 000 000

應(yīng)收股利 500 000

投資收益 　100 000

貸：銀行存款 15 600 000

(2)20×7年3月15日，收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款 500 000

貸：應(yīng)收股利 500 000

(3)20×7年6月30日，確認(rèn)該股票的公允價值變動損益：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 200 000

貸：公允價值變動損益 200 000

(4)20×7年9月15日，出售該股票時：

借：銀行存款 16 000 000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 15 000 000

——公允價值變動 200 000

投資收益 　800 000

同時，

借：公允價值變動損益 200 000

貸：投資收益 200 000

相關(guān)文章：

2012年會計職稱考試初級會計實務(wù)講義第二章匯總

2012年會計職稱考試初級會計實務(wù)第一章講義匯總

順利通過初級會計職稱評定，可同時參加中大網(wǎng)校組織的職稱英語考試培訓(xùn)

更多關(guān)注：初級會計職稱考試報名條件 考試培訓(xùn) 最新考試動態(tài)

（責(zé)任編輯：xll）