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2012初級會計職稱《初級會計實務(wù)》  講義第二章(4)

2.支付職工工資、獎金、津貼和補貼

(1)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼

借：應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金

(2)企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬藥費、個人所得稅等)

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：其他應(yīng)收款 【代墊的家屬藥費】

應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅【代扣個人所得稅】

【承上題】A公司發(fā)放2010年11月職工工資200萬元，其中代扣職工房租2萬元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費8萬元，實放工資190萬元，通過銀行轉(zhuǎn)入個人工資賬戶。

『正確答案』

借：應(yīng)付職工薪酬--工資 200

貸：其他應(yīng)付款 2

其他應(yīng)收款 8

銀行存款 190

3.支付職工福利費

企業(yè)向職工食堂、職工醫(yī)院、生活困難職工等支付職工福利費

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金

【例題】A公司2010年11月以福利費支付食堂補貼7.5萬元,職工生活困難補助0.5萬元。均通過銀行存款支付。

『正確答案』

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 8

貸：銀行存款 8

4.向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險費

借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費

貸：銀行存款

(四)非貨幣性福利

1.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工

應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的含稅公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記： “生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。

企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。

【例題】甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2010年12月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司人員，其中生產(chǎn)工人400人，總部管理人員100人。該批產(chǎn)品單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元(不含增值稅),不考慮其他相關(guān)稅費。

『正確答案』

應(yīng)計入生產(chǎn)成本的金額=400×2×(1+17%)=936 (萬元)

應(yīng)計入管理費用的金額=100×2×(1+17%)=234 (萬元)

借：生產(chǎn)成本 　936

管理費用 　234

貸：應(yīng)付職工薪酬 　1 170

借：應(yīng)付職工薪酬 1 170

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000(500×2)

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 　170

借：主營業(yè)務(wù)成本 600(500×1.2)

貸：庫存商品 600

【例題】某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該飲料市場售價為12萬元(不含增值稅)，增值稅適用稅率為17%，實際成本為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為(　)萬元。

A.10 B.11.7

C.12 D.14.04

『正確答案』D

『答案解析』本題考核自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利的核算。將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，要確認(rèn)收入，計入應(yīng)付職工薪酬的金額=12+12×17%=14.04(萬元)。分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬 　14.04

貸：主營業(yè)務(wù)收入 　12

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　2.04

借：主營業(yè)務(wù)成本 10

貸：庫存商品 10

【例題】A公司外購的每臺不含稅價格為0.3萬元的空調(diào)作為福利發(fā)放給公司每名職工。以銀行存款支付了購買空調(diào)的價款和增值稅進項稅額，已取得增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅率為17%。其中生產(chǎn)工人100人，總部管理人員20人。

『正確答案』

借：生產(chǎn)成本 　35.1(100×0.3×1.17)

管理費用 　7.02(20×0.3×1.17)

貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 　42.12

購買并發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 　42.12

貸：銀行存款 　42.12

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