④不予抵扣項目的賬務(wù)處理

i購入時即能確認(rèn)不予抵扣增值稅計入成本

借：固定資產(chǎn)/原材料(價稅合計)

貸：銀行存款

ii購入時不能確認(rèn)

借：原材料

應(yīng)交稅金-增–進

貸：銀行存款

注：如以后這部分貨物用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目，可將稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)科目

借：在建工程/應(yīng)付福利費/待處財產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)交稅金-增–進轉(zhuǎn)出

原材料

⑤轉(zhuǎn)出多交和未交增值稅的賬務(wù)處理

i轉(zhuǎn)出多交增值稅

借：應(yīng)交稅金–未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金–增–轉(zhuǎn)出多交增值稅

ii轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應(yīng)交稅金–增–轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金–未交增值稅

⑥進項稅額轉(zhuǎn)出-貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失時

借：待處理財產(chǎn)損益-待處流資損益

貸：應(yīng)交稅金-增(進轉(zhuǎn)出)

⑦已交稅金-上交增值稅

借：應(yīng)交稅金-增-已交稅金

貸：銀行存款

注：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷;若當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，通過“應(yīng)交稅金–未交增值稅”科目

(2)消費稅

①產(chǎn)品銷售

i將產(chǎn)品直接對外銷售

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅

ii以應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、抵償債務(wù)(視同非貨幣性交易)，計稅處理同i

iii用應(yīng)稅消費品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等，計入有關(guān)成本。

借：長期股權(quán)投資(用于投資)

在建工程(用于工程)

營業(yè)外支出(用于非生產(chǎn)機構(gòu))

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅

②委托加工應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理

I委托加工物資為非金銀首飾

A受托方(代收代繳)

借：應(yīng)收賬款(代收代交稅款) 2000

貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交消費稅 2000

B委托方

a材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，準(zhǔn)予抵扣

借：委托加工物資(加工費) 80000

應(yīng)交稅金–增(銷) 13600(80000*17%)

應(yīng)交稅金–應(yīng)交消費稅 2000

貸：應(yīng)付賬款 113610

b材料收回后直接用于銷售，則將代扣代交的消費稅計入成本

借：委托加工物資(含消費稅款)100000

應(yīng)交稅金-增–銷 13600

貸：應(yīng)付賬款 113600

II委托加工物資為金銀首飾，由受托方直接交納，受托方于交貨時

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅

③進出口消費品的賬務(wù)處理

I進口消費品交納的消費稅

借：物資采購/固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

II免征消費稅的出口應(yīng)稅消費品

i直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口，可不計算應(yīng)交消費稅

ii委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)在計算消費稅時

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅

注：①收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

②發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅時，作相反的分錄

（責(zé)任編輯：xll）

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