四、計(jì)算題

1.[答案] (1)根據(jù)上述資料編制與固定資產(chǎn)相關(guān)的賬務(wù)處理

① 借：工程物資 4 680 000

貸：銀行存款 4 680 000

② 借：在建工程 5 165 000

貸：工程物資 4 680 000

庫(kù)存商品 400 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85 000

③ 借：在建工程 435 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 435 000

④ 借：固定資產(chǎn) 5 600 000

貸：在建工程 5 600 000

⑤ 借：管理費(fèi)用 70 000

貸：累計(jì)折舊 70 000

(2)編制與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的賬務(wù)處理：

借：投資性房地產(chǎn)——辦公樓 5 600 000

累計(jì)折舊 70 000

貸：固定資產(chǎn) 5 600 000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 70 000

借：其他業(yè)務(wù)成本 140 000

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 140 000

(3)編制會(huì)計(jì)政策變更的賬務(wù)處理：

借：投資性房地產(chǎn)——辦公樓(成本) 6 000 000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 210 000(140 000+70 000)

貸：投資性房地產(chǎn)——辦公樓 5 600 000

遞延所得稅負(fù)債 152 500

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 457 500

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 45 750

貸：盈余公積 45 750

五、綜合題

1.[答案] (1)編制A公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 5 400

貸：銀行存款 5 000

營(yíng)業(yè)外收入 400

(2)計(jì)算A公司2008年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

調(diào)整后B公司2008年度的凈利潤(rùn)

=2 220-(1 200/6-1 500/10)-(800-600)×40%-(700-400)×(1-70%)=2 000(萬(wàn)元)

A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2 000×30%=600(萬(wàn)元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 600

——其他權(quán)益變動(dòng) 60

貸：投資收益 600

資本公積——其他資本公積 60

(3)分別計(jì)算A公司換入的各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制A公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

A公司換入資產(chǎn)價(jià)值總額=6 000+100+100×17%-27=6 090(萬(wàn)元)

A公司換入設(shè)備應(yīng)分配的價(jià)值=6 090×[2 090/(2 090+4 000)]=2 090(萬(wàn)元)

A公司換入房地產(chǎn)應(yīng)分配的價(jià)值=6 090×[4 000/(2 090+4 000)]=4 000(萬(wàn)元)

借：固定資產(chǎn) 2 090

投資性房地產(chǎn) 4 000

銀行存款 27

投資收益 60

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17

長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 060(5 400+600+60)

借：資本公積——其他資本公積 60

貸：投資收益 60

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70

貸：庫(kù)存商品 70

(4)分別計(jì)算C公司換入的各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制C公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

C公司換入資產(chǎn)價(jià)值總額=2 090+4 000+27-100×17%=6 100(萬(wàn)元)

C公司換入商品應(yīng)分配的價(jià)值=6 100×[100/(100+6 000)]=100(萬(wàn)元)

C公司換入股權(quán)投資應(yīng)分配的價(jià)值=6 100×[6 000/(100+6 000)]=6 000(萬(wàn)元)

借：固定資產(chǎn)清理 1 800

累計(jì)折舊 900

貸：固定資產(chǎn) 2 700

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 000

庫(kù)存商品 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17

貸：其他業(yè)務(wù)收入 4 000

固定資產(chǎn)清理 2 090

銀行存款 27

借：其他業(yè)務(wù)成本 3 500

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 3 500

貸：投資性房地產(chǎn) 7 000

借：固定資產(chǎn)清理 290

貸：營(yíng)業(yè)外收入 290

2.[答案] (1)根據(jù)資料(1)編制2008年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。

①12月1日

借：應(yīng)收賬款 1 170

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800

貸：庫(kù)存商品 800

12月15日收到貨款：

借：銀行存款 1 160

財(cái)務(wù)費(fèi)用 10(1 000×1%)

貸：應(yīng)收賬款 1 170

②

借：勞務(wù)成本50

貸：應(yīng)付職工薪酬 50

借：應(yīng)收賬款 50

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50

貸：勞務(wù)成本 50

③

借：銀行存款 2 340

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340

預(yù)收賬款 2 000

借：發(fā)出商品 1 600

貸：庫(kù)存商品 1 600

④12月3日

借：銀行存款 510

長(zhǎng)期應(yīng)收款 3000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 723.2

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510

未實(shí)現(xiàn)融資收益 276.8

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 700

貸：庫(kù)存商品 1 700

12月31日

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 11.35

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 11.35[(3 000-276.8)×5%/12]

⑤12月5日：

借：銀行存款 4 680

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)680

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 000

貸：庫(kù)存商品 3 000

12月31日：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 200(300×4)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 900 (300×3)

應(yīng)付賬款(或其他應(yīng)付款) 300

借：庫(kù)存商品 300(100×3)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)68(100×4×17%)

應(yīng)付賬款(或其他應(yīng)付款) 100

貸：銀行存款 468(100×4×1.17)

⑥12月10日：

借：發(fā)出商品 5 000

貸：庫(kù)存商品 5 000

借：勞務(wù)成本 100

貸：應(yīng)付職工薪酬 100

(2)根據(jù)資料(2)編制2008年12月與會(huì)計(jì)差錯(cuò)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

①借：材料采購(gòu) 200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200

②該房產(chǎn)于2008年8月底已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此9月、10月和11月應(yīng)停止計(jì)提折舊。多計(jì)提3個(gè)月折舊，即(14 700-300)/20×3/12=180(萬(wàn)元)。

08年8月底原賬面價(jià)值=14 700-(14 700-300)×(9+12×4+8)/240=10 800(萬(wàn)元)

調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值9 460萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=10 800-9 460=1 340(萬(wàn)元)。

更正分錄為：

借：累計(jì)折舊 180

貸：管理費(fèi)用 180

借：資產(chǎn)減值損失 1 340

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 340

(3)根據(jù)資料(3)編制2009年1至3月有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。

①與Q公司合同因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額。執(zhí)行合同損失=(0.14-0.12)×5 000=100(萬(wàn)元)，不執(zhí)行合同違約金損失=80萬(wàn)元，退出合同最低凈成本=80萬(wàn)元;企業(yè)應(yīng)確認(rèn)退出合同支付的違約金損失為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。

借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出 80

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 80

②借：應(yīng)收賬款 20(100×70%-50)

貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)收入 20

借：勞務(wù)成本 8(50-60×70%)

貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)成本 8

③屬于當(dāng)期業(yè)務(wù)，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

④借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出 80

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 80

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