三、契稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）契稅的計(jì)稅依據(jù)

1、國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣：成交價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

2、土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征稅機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣市場(chǎng)價(jià)格確定。

3、土地使用權(quán)交換、房屋交換——交換土地使用權(quán)、房屋的“價(jià)格差額”。

提示： 交換價(jià)格不相等的，由多交付貨幣的一方繳納契稅；交換價(jià)格相等的，免征契稅。

4、以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，以補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益為計(jì)稅依據(jù)。

（二）契稅的稅率：比例稅率（3%－5%）

（三）契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×稅率

【例題1】林某有面積為140平方米的住宅一套，價(jià)值96萬元。黃某有面積為120平方米的住宅一套，價(jià)值72萬元。兩人進(jìn)行房屋交換，差價(jià)部分黃某以現(xiàn)金補(bǔ)償林某。已知契稅適用稅率為3%，黃某應(yīng)繳納的契稅稅額為（?。┤f元。（2008年）

A、4.8 B、2.88

C、2.16 D、0.72

答案：D

解析：本題考核契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換土地使用權(quán)、房屋的“價(jià)格差額”；交換價(jià)格不相等的，由多交付貨幣的一方繳納契稅。黃某應(yīng)繳納的契稅＝（96－72）×3%＝0.72（萬元）。

【例題2】2008年，王某獲得單位獎(jiǎng)勵(lì)房屋一套。王某得到該房屋后又將其與李某擁有的一套房屋進(jìn)行交換。房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估獎(jiǎng)勵(lì)王某的房屋價(jià)值30萬元，李某房屋價(jià)值35萬元，協(xié)商后，王某實(shí)際向李某支付房屋交換價(jià)格差額款5萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定獎(jiǎng)勵(lì)王某的房屋價(jià)值28萬元。已知當(dāng)?shù)匾?guī)定的契稅稅率為4%。

要求：計(jì)算王某應(yīng)繳納的契稅稅額。

解析：根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，以獲獎(jiǎng)方式取得房屋權(quán)屬的應(yīng)視同房屋贈(zèng)與征收契稅，計(jì)稅依據(jù)為稅務(wù)機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)格核定的價(jià)格，即28萬元。房屋交換且交換價(jià)格不相等的，應(yīng)由多支付貨幣的一方繳納契稅，計(jì)稅依據(jù)為所交換的房屋價(jià)格的差額，即5萬元。因此，王某應(yīng)就其獲獎(jiǎng)承受該房屋權(quán)屬行為和房屋交換行為分別繳納契稅。

（1）王某獲獎(jiǎng)承受房屋權(quán)屬應(yīng)繳納的契稅稅額＝280000×4%＝11200元

（2）王某房屋交換行為應(yīng)繳納的契稅稅額＝50000×4%＝2000元

（3）王某實(shí)際應(yīng)繳納的契稅稅額＝11200＋2000＝13200元

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