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(三)發(fā)出存貨的計價方法

企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。

在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括：個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。對于性質(zhì)和用途相同的存貨，應(yīng)當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。

1.個別計價法。

這種方法適用于：一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)。

2.先進先出法。

這種方法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值;反之，會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。

【例題10·單選題】存貨發(fā)出采用先進先出法計價，在存貨物價持續(xù)上漲的情況下，將會使企業(yè)的( )。

A.期末存貨升高，當期利潤減少

B.期末存貨升高，當期利潤增加

C.期末存貨降低，當期利潤增加

D.期末存貨降低，當期利潤減少

【答案】B

【解析】存貨采用先進先出法計價，在存貨物價上漲的情況下，期末結(jié)存的存貨價值偏高(后進)，發(fā)出存貨的成本偏低(先進)，當期利潤增加。

【例題11·單選題】某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出甲材料的成本，2007年2月1日，結(jié)存甲材料200公斤，每公斤實際成本100元;2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本110元;2月15日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，庫存甲材料的實際成本為( )元。(2008年考題)

A.10 000 B.10 500

C.10 600 D.11 000

【答案】D

【解析】剩余的原材料的數(shù)量=300-(400-200)=100(公斤)，剩余的都是2月10日購入的原材料，所以月末原材料的實際成本100×110=11000(元)。

【例題12·判斷題】企業(yè)采用先進先出法計量發(fā)出存貨的成本，如果本期發(fā)出存貨的數(shù)量超過本期第一次購進存貨的數(shù)量(假定本期期初無庫存)，超過部分仍應(yīng)按本期第一次購進存貨的單位成本計算發(fā)出貨的成本。( )(2005年會計師考題)

【答案】×

【解析】超過部分應(yīng)按本期第二次購進存貨的單位成本計算發(fā)出貨的成本。

3.月末一次加權(quán)平均法。

計算公式如下：

存貨單位成本=(月初結(jié)存存貨的實際成本+本月進貨的實際成本)/(月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月進貨數(shù)量)

本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本

本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本

或：本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本-本月發(fā)出存貨的實際成本

【例題13·判斷題】企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均法計量發(fā)出存貨的成本，在物價上漲時，當月發(fā)出存貨的單位成本小于月末結(jié)存存貨的單位成本。( )(2004年會計師考題)

【答案】×

【解析】采用月末一次加權(quán)平均法計價，應(yīng)于期末一次計算存貨的本月加權(quán)平均單價作為計算本期發(fā)出存貨的成本和期末結(jié)存存貨成本的單價。因此，即使在物價上漲時，當月發(fā)出存貨的單位成本也等于月末結(jié)存存貨的單位成本。

【例題14·單選題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計算發(fā)出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實際成本為100元;2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為110元;2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為( )元。(2007年考題)

A.10000 B.10500

C.10600 D.11000

【答案】C

【解析】先計算月末一次加權(quán)平均單價=(200×100+300×110)/(200+300)=106(元/公斤)，再計算月末庫存材料的數(shù)量=200+300-400=100(公斤)，甲材料的庫存余額=100×106=10600(元)。

4.移動加權(quán)平均法。

計算公式如下：

存貨單位成本=(原有庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本)/(原有庫存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量)

本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本

本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本

【例題15·計算分析題】甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲公司于2005年12月1日正式投產(chǎn)，原材料按實際成本核算。W材料12月初結(jié)存為零。

甲公司2005年12月發(fā)生的有關(guān)原材料的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

(1)12月2日，向乙公司購入W材料1 000噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為20 000萬元，增值稅額為3 400萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，W材料驗收入庫過程中發(fā)生檢驗費用500萬元，檢驗完畢后W材料驗收入庫。

(2)12月5日，生產(chǎn)領(lǐng)用W材料300噸。

(3)12月8日，向丙公司購入W材料1900噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為54150萬元，增值稅額為9205.5萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。W材料已驗收入庫。

(4)12月10日，生產(chǎn)領(lǐng)用W材料600噸。

(5)12月12日，發(fā)出W材料1 000噸委托外單位加工(月末尚未加工完成)。

(6)12月15日，向丁公司購入W材料1000噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為30000萬元，增值稅額為5100萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，W材料已驗收入庫。

(7)12月17日，生產(chǎn)領(lǐng)用W材料1500噸。

假定：甲公司領(lǐng)用W材料生產(chǎn)的產(chǎn)品在2005年度全部完工，且全部對外售出;不考慮其他因素。

要求：

(1)計算購入各批W材料的實際單位成本。

(2)按先進先出法計算發(fā)出各批W材料的成本和月末結(jié)存W材料的成本。

(答案中的金額單位用萬元表示)(2006年會計師考題)

【答案】

(1)計算購入各批W材料的實際單位成本

12月2日向乙公司購入1000噸W材料的實際單位成本=(買價20000+檢驗費500)÷數(shù)量1000=20.50(萬元)

12月8日向丙公司購入1900噸W材料的實際單位成本=買價54150÷數(shù)量1900=28.50(萬元)

12月15日向丁公司購入1000噸W材料的實際單位成本=買價30000÷數(shù)量1000=30(萬元)

(2)按先進先出法計算發(fā)出各批W材料的成本和月末結(jié)存W材料的成本

12月5日生產(chǎn)領(lǐng)用300噸W材料的成本=300×20.50=6150(萬元)

12月10日生產(chǎn)領(lǐng)用600噸W材料的成本=600×20.50=12300(萬元)

12月12日發(fā)出委托加工的1000噸W材料的成本=100×20.50+900×28.50 =27700(萬元)

12月17日生產(chǎn)領(lǐng)用1500噸W材料的成本=1000×28.50+500×30=43500(萬元)

月末結(jié)存W材料的成本=(20500+54150+30000)-(6150+12300+27700+43500)=15000(萬元)

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（責任編輯：中大編輯）