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第二節(jié)　個人所得稅納稅人和扣繳義務人

一、個人所得稅的納稅人

(一)基本規(guī)定

1.個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務人。

2.個人所得稅的納稅人包括中國公民、個體工商戶、外籍個人、香港、澳門、臺灣同胞等。

提示：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，其投資者為個人所得稅的納稅人。

3.我國既行使來源地稅收管轄權，又行使居民管轄權，把個人所得稅的納稅人劃分為居民和非居民兩個部分

4.我國按照住所和居住時間兩個標準，將個人所得稅納稅人劃分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人承擔無限納稅義務，非居民納稅人承擔有限納稅義務。具體劃分見下表：

納稅人類別承擔的納稅義務判定標準

居民納稅人負有無限納稅義務。其所取得的應納稅所得，無論是來源于中國境內還是中國境外任何地方，都要在中國境內繳納個人所得稅住所標準和居住時間標準只要具備一個就成為居民納稅人：①住所標準：“在中國境內有住所”是指因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住;②居住時間標準：“在中國境內居住滿1年”是指在一個納稅年度(即公歷1月1日起至12月31日止)內，在中國境內居住滿365日。

非居民納稅人承擔有限納稅義務，只就其來源于中國境內的所得，向中國繳納個人所得稅非居民納稅的判定條件是以下兩條必須同時具備：(1)在我國無住所;(2)在我國不居住或居住不滿1年

提示：在計算居住天數(shù)時，對臨時離境應視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。“臨時離境”是指在一個納稅年度內，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。

(二)對在中國境內無住所人員，工資薪金征稅的規(guī)定(了解)

居住時間納稅人性質來自境內的工薪所得來自境外的工薪所得

境內支付境外支付境內支付境外支付

90日(或183日)以內非居民

在我國納稅實施免稅不在我國納稅不在我國納稅

超過90天(協(xié)定183天)不超過1年在我國納稅不在我國納稅不在我國納稅

超過1年不超過5年居民

在我國納稅實施免稅

超過5年在我國納稅

提示：個人在中國境內居住滿5年，是指個人在中國境內連續(xù)居住滿5年，即在連續(xù)5年中的每一個納稅年度內均居住滿1年。

二、扣繳義務人

凡支付應納稅所得的單位或個人，都是個人所得稅的扣繳義務人。

提示：扣繳義務人在向納稅人支付各項應納稅所得(個體工商戶的生產、經營所得除外)時，必須履行代扣代繳稅款的義務。

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（責任編輯：xll）

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