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四、計(jì)算分析題（本類題共3小題，每小題5分，共15分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)）
1.甲化妝品公司為增值稅一般納稅人，主要從事化妝品的生產(chǎn)、進(jìn)口和銷售業(yè)務(wù)，2007年11月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）從國(guó)外進(jìn)口一批化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為112萬元，公司按規(guī)定向海關(guān)繳納了關(guān)稅、消費(fèi)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了相關(guān)完稅憑證。
（2）向公司員工發(fā)放一批新研發(fā)的化妝品作為職工福利，該批化妝品不含增值稅的銷售價(jià)格為75萬元。
（3）委托乙公司加工一批化妝品，提供的材料成本為86萬元，支付乙公司加工費(fèi)5萬元，當(dāng)月收回該批委托加工的化妝品，乙公司沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格。
已知：化妝品適用的消費(fèi)稅稅率為30%，關(guān)稅稅率為25%。
要求：
（1）計(jì)算該公司當(dāng)月進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。
（2）計(jì)算該公司當(dāng)月作為職工福利發(fā)放的化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。
（3）計(jì)算乙公司受托加工的化妝品在交貨時(shí)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額。

參考答案：
（1）關(guān)稅＝完稅價(jià)格×稅率＝112×25％＝28（萬元）
組成計(jì)稅價(jià)格＝（完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）＝（112+28）÷（1-30％）＝200（萬元）
進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率＝200×30％＝60（萬元）
（2）作為職工福利發(fā)放的化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅＝75×30％＝22.5（萬元）
（3）組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）＝（86+5）÷（1-30％）
＝130（萬元）
委托加工化妝品在交貨時(shí)代收代繳的消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
＝130×30％＝39（萬元）
試題點(diǎn)評(píng)：本題的難度不大，屬于純計(jì)算消費(fèi)稅的問題，消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格公式的準(zhǔn)確記憶是本題計(jì)算正確的關(guān)鍵。難度不大，應(yīng)該拿分。
【提示】本題目和模擬試題第四套計(jì)算題第1題涉及到的知識(shí)點(diǎn)一樣。

2.中國(guó)公民張某2007年12月取得以下收入：
（1）全年一次性獎(jiǎng)金21600元（張某當(dāng)月工資薪金所得高于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，并且已由單位代扣代繳個(gè)人所得稅）。
（2）為某公司設(shè)計(jì)產(chǎn)品營(yíng)銷方案，取得一次性設(shè)計(jì)收入18000元。
（3）購(gòu)買福利彩票支出500元，取得一次性中獎(jiǎng)收入15000元。
（4）股票轉(zhuǎn)讓所得20000元。
（5）轉(zhuǎn)讓自用住房一套，取得轉(zhuǎn)讓收入100萬元，支付轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)5萬元，該套住房購(gòu)買價(jià)為80萬元，購(gòu)買時(shí)間為2002年6月份并且是惟一的家庭生活用房。
已知：
（1） 工資、薪金所得適用的個(gè)人所得稅稅率表
級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率（%） 速算扣除數(shù)
1 不超過500元的 5 0
2 超過500—2000元的部分 10 25
3 超過2000—5000元的部分 15 125
4 超過5000—20000元的部分 20 375
5 超過20000—40000元的部分 25 1375
6 超過40000—60000元的部分 30 3375
7 超過60000—80000元的部分 35 6375
8 超過80000—100000元的部分 40 10375
9 超過100000元的部分 45 15375
（2）勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得適用的個(gè)人所得稅稅率均為20%。
要求：
（1）分別說明張某當(dāng)月各項(xiàng)收入是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
（2）計(jì)算張某當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。

參考答案：
（1）①全年一次性獎(jiǎng)金屬于個(gè)人所得稅的征稅范圍。
該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：
每月獎(jiǎng)金平均額＝21600÷12＝1800（元）
根據(jù)工資、薪金九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率為10％，速算扣除數(shù)為25。
該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：
應(yīng)納稅額＝21600×10％-25＝2135（元）
②為某公司設(shè)計(jì)產(chǎn)品營(yíng)銷方案取得的設(shè)計(jì)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于個(gè)人所得稅的征收范圍。應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：
應(yīng)納稅額＝18000×（1-20％）×20％＝2880（元）
③根據(jù)規(guī)定，對(duì)個(gè)人購(gòu)買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票，一次中獎(jiǎng)收入在1萬元以下（含1萬元）的暫免征收個(gè)人所得稅，超過1萬元的，全額征收個(gè)人所得稅。本題中，中獎(jiǎng)收入為15000，超過了1萬元，應(yīng)全額計(jì)征個(gè)人所得稅。
應(yīng)納稅額＝15000×20％＝3000（元）
④目前，我國(guó)對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。
⑤對(duì)個(gè)人出售自有住房取得的所得按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)人所得稅，但對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，免征個(gè)人所得稅。該業(yè)務(wù)中，張某自用時(shí)間已經(jīng)為5年零6個(gè)月，并且是惟一的家庭生活住房，所以，免征個(gè)人所得稅。
（2）張某當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額＝2135+2880+3000＝8015（元）。
試題點(diǎn)評(píng)：本題難度不大，單純的計(jì)算個(gè)人所得稅的題目，在平時(shí)的訓(xùn)練中，這類題目應(yīng)該是經(jīng)常見到的，不應(yīng)該丟分的。
【提示】本題目和模擬試題第四套計(jì)算題第3題知識(shí)點(diǎn)幾乎一樣。

3.某市商業(yè)銀行2007年第四季度發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）取得一般貸款業(yè)務(wù)利息收入600萬元；支付單位、個(gè)人存款利息100萬元。
（2）取得轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)利息收入450萬元，借款利息支出320萬元。
（3）取得轉(zhuǎn)讓公司債券收入1100萬元，債券的買入價(jià)為900萬元。
（4）取得金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)收入15萬元。
（5）吸收居民存款500萬元。
已知：金融業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅額為5%。
要求：
（1）分別說明銀行第四季度各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。
（2）計(jì)算該銀行第四季度應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。

參考答案：
（1）①一般貸款業(yè)務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，以利息收入全額為營(yíng)業(yè)額。
應(yīng)納稅額＝600×5％＝30（萬元）
②轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，指金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)的轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，以其貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營(yíng)業(yè)額。
應(yīng)納稅額＝（450-320）×5％＝6.5（萬元）
③債券等金融商品買賣屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額，計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
應(yīng)納稅額＝（1100-900）×5％＝10（萬元）
④提供金融服務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，以金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)為營(yíng)業(yè)額，計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
應(yīng)納稅額＝15×5％＝0.75（萬元）
⑤銀行吸收居民存款，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。
（2）該銀行第四季度應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額＝30+6.5+10+0.75＝47.25（萬元）
試題點(diǎn)評(píng)：本題考核銀行相關(guān)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算。主要考核的是各個(gè)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額的確定，屬于教材中的一般規(guī)定。銀行吸收存款，雖然在教材中明確，但我們也應(yīng)該可以判斷出其不征收營(yíng)業(yè)稅，因?yàn)榇婵畈⒉粚儆阢y行的收入。

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