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【例題】甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。在生產經(jīng)營期間以自營方式同時建造一條生產線和一座廠房。2010年1月至6月發(fā)生的有關經(jīng)濟業(yè)務如下：

(1)1月10日，為建造生產線購入A工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元;為建造廠房購入B工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅額為17萬元;款項已支付。

『正確答案』

借：工程物資―A 200

B (100+17)117

應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 34

貸：銀行存款 　351

(2)1月20日，建造生產線領用A工程物資180萬元，建造廠房 領用B工程物資117萬元。

『正確答案』

借：在建工程-生產線 180

廠房 　117

貸：工程物資―A 　180

-B 　117

(3)6月30日，建造生產線和廠房的工程人員職工薪酬合計165萬元，其中生產線為115萬元，廠房為50萬元。

『正確答案』

借：在建工程-生產線 　115

廠房 50

貸：應付職工薪酬 165

(4)6月30日，工程建設期間領用生產用原材料合計為45萬元，其中生產線耗用原材料為35萬元，廠房耗用原材料為10萬元。

『正確答案』

借：在建工程-生產線 　35

廠房 　11.7

貸：原材料 45

應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出) 1.7

(5)6月30日，工程完工后對A工程物資進行清查，發(fā)現(xiàn)A工程物資減少2萬元，經(jīng)調查屬保管員過失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應賠償0.5萬元，剩余A工程物資轉用于在建的廠房。

①工程物資盤虧、報廢及毀損的凈損失(注意完工后)

『正確答案』

借：營業(yè)外支出 　1.84

其他應收款 0.5

貸：工程物資―A 　2

應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)(2×17%)0.34

②剩余A工程物資轉用于在建的廠房

『正確答案』

借：在建工程-廠房 21.06

貸：工程物資―A (200-180-2)18

應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)(18×17%)3.06

(6)6月30日，生產線和廠房達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。

『正確答案』

借：固定資產-生產線 (180+115+35)330

廠房 (117+50+11.7+21.06)199.76

貸：在建工程-生產線 　330

廠房 199.76

2.出包工程

(1)預付工程款項

借：預付賬款

貸：銀行存款

(2)企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建造承包商結算的進度款

借：在建工程

貸：銀行存款或預付賬款

(3)工程完成時按合同規(guī)定補付的工程款

借：在建工程

貸：銀行存款

(4)工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本

借：固定資產

貸：在建工程

【例題】某企業(yè)將一幢廠房的建造工程出包給丙公司承建，按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向丙公司結算進度款60萬元，工程完工后，收到丙公司有關工程結算單據(jù)，補付工程款40萬元。工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應作如下會計處理： 『正確答案』

(1)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向丙公司結算進度款時：

借：在建工程 　60

貸：銀行存款 　60

(2)補付工程款時：

借：在建工程 40

貸：銀行存款 　40

(3)工程完工并達到預定可使用狀態(tài)時：

借：固定資產 100

貸：在建工程 100

考點二：固定資產的折舊

(一)固定資產計提折舊的范圍

除以下情況外，企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊：

一是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產;

二是，單獨計價入賬的土地。

在確定計提折舊的范圍時，還應注意以下幾點：

1.固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

2.固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產的應計折舊額。

3.已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

4.處于更新改造過程中停止使用的固定資產，不計提折舊。

5.因大修理而停用的固定資產，照提折舊。

【例題】對于已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產、待辦理竣工決算后，若實際成本與原暫估價值存在差異的，應調整已計提折舊。(　)

『正確答案』×

『答案解析』不應調整已計提折舊。

【例題】下列關于固定資產計提折舊的表述中，正確的有(　)。

A.提前報廢的固定資產不再補提折舊

B.固定資產折舊方法一經(jīng)確定不得改變

C.已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產不再計提折舊

D.自行建造的固定資產應自辦理竣工決算時開始計提折舊

『正確答案』AC

『答案解析』選項B，固定資產的折舊方法一經(jīng)確定不得隨意變更，當與固定資產有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大變更的，應當改變固定資產折舊方法;選項D，自行建造的固定資產，已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊，待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

【例題】下列各項固定資產，應當計提折舊的有(　)。

A.閑置的固定資產

B.單獨計價入賬的土地

C.經(jīng)營租出的固定資產中華考試網(wǎng)

D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產

『正確答案』AC

『答案解析』以下兩種情況不計提折舊，一是單獨計價入賬的土地是不計提折舊的;二是已經(jīng)提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產。

【例題】因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊，計提的折舊應計入相關成本費用。(　)

『正確答案』√

(二)固定資產的折舊方法

企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

1.年限平均法

年限平均法的計算公式如下：

年折舊率=(1-預計凈殘值率)/預計使用年限×100%

年折舊額=固定資產原價×年折舊率

年折舊額=(原價-預計凈殘值) /預計使用年限中華考試網(wǎng)

2.工作量法

工作量法的基本計算公式如下：

單位工作量折舊額=固定資產原價×(1-預計凈殘值率)/預計總工作量

某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

【例題】甲公司2010年3月份固定資產增減業(yè)務如下：

(1)購買一臺設備供一車間使用，采用工作量法計提折舊。該設備原價60萬元，預計總工作時數(shù)為20萬小時，預計凈殘值為5萬元。該設備2010年4月份工作量為4000小時。

(2)廠部新辦公樓交付使用，采用平均年限法計提折舊。該辦公樓原價620萬元，預計使用年限20年，預計凈殘值20萬元。

(3)公司總部的一輛轎車使用期滿予以報廢。該轎車原價37萬元，預計使用年限6年，凈殘值1萬元，采用平均年限法計提折舊。

假定2010年4月份未發(fā)生固定資產增減業(yè)務，不考慮其他固定資產的折舊。

『正確答案』

計算2010年4月份月折舊額

設備月折舊額=(60-5)/20×0.4=1.1(萬元)

辦公樓月折舊額=(620-20)/20/12=2.5(萬元)

轎車月折舊額=0

2010年4月份應計提固定資產折舊額=1.1+2.5=3.6(萬元)

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（責任編輯：xll）

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