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所得稅費(fèi)用

企業(yè)所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅(當(dāng)期應(yīng)交所得稅)和遞延所得稅兩個(gè)部分。

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用(-遞延所得稅收益)

(一)應(yīng)交所得稅的計(jì)算

應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

舉例1：企業(yè)收入5000，費(fèi)用4000，假如4000中有500是罰款，則會(huì)計(jì)上利潤總額1000，稅法上應(yīng)納稅所得額為1500(5000-3500或1000+500)。

舉例2：企業(yè)收入5000，費(fèi)用4000，假如4000中有福利500，稅法允許的上限是200，則會(huì)計(jì)上利潤總額1000，稅法上應(yīng)納稅所得額為1300(1000+(500-200))。

納稅調(diào)減：五年補(bǔ)虧、國債利息收入

納稅調(diào)增：稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額(如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi))，以及稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額(如稅收滯納金、罰款、罰金等)。

【例7-教材例6-11】甲公司2009年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤為19 800 000元，所得稅稅率為25%。甲公司全年實(shí)發(fā)工資、薪金為2 000 000元，職工福利費(fèi)300 000元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)50 000元，職工教育經(jīng)費(fèi)l00 000元，經(jīng)查，甲公司當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有120 000元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。

【答案】

稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除;

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除：

企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除;

除國務(wù)院、稅務(wù)主管部門等另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

本例中，按稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以扣除工資、薪金支出2 000 000元，扣除職工福利費(fèi)支出280 000(2 000 000×14%)元，超標(biāo)20000元;工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出40 000(2 000 000×2%)元，超標(biāo)10000元;職工教育經(jīng)費(fèi)支出50 000(2 000 000×2.5%)，超標(biāo)50000元。稅收滯納金不得稅前扣除。

應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

=19800000+20000+10000+50000+120000=20000000元

應(yīng)交所得稅=20000000×25%=5000000(元)

【例8-單選】(2009)某企業(yè)2008年度利潤總額為1800萬元，其中本年度國債利息收入200萬元，已計(jì)入營業(yè)外支出的稅收滯納金6萬元;企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不考試其他因素，該企業(yè)2008年度所得稅費(fèi)用為(　)萬元。

A.400 B.401.5

C.450 D.498.5

【答案】B

【解析】該企業(yè)2008年度所得稅費(fèi)用=(1800-200+6)×25%=401.5(萬元)

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