5.會計政策變更的報表披露

①會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。

②當期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額。

③無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。

【要點提示】注意與會計估計變更的報表披露、前期差錯更正的報表披露區(qū)分開來。

17.2　會計估計變更

17.2.1　會計估計的概念

會計估計是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。

【要點提示】教材上列舉了常見的會計估計，請各位考生熟悉其內(nèi)容。

17.2.2　會計估計的特點

(一)會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響

(二)會計估計應當依據(jù)最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)

(三)進行會計估計并不會削弱會計核算的可靠性

這是因為估計是建立在具有確鑿證據(jù)的前提下，而不是隨意的。

下列各項屬于常見的需要進行估計的項目：

(1)存貨可變現(xiàn)凈值的確定。

(2)采用公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價值的確定。

(3)固定資產(chǎn)的預計使用壽命與凈殘值，固定資產(chǎn)的折舊方法。

(4)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預計使用壽命與凈殘值。

(5)可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額確定的，確定公允價值減去處置費用后的凈額的方法;可收回金額按照資產(chǎn)組預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預計未來現(xiàn)金流量的確定。

(6)建造合同或勞務(wù)合同完工進度的確定。

(7)公允價值的確定。

(8)預計負債初始計量的最佳估計數(shù)的確定。

(9)承租人對未確認融資費用的分攤;出租人對未實現(xiàn)融資收益的分配。

17.2.3　會計估計變更

(一)會計估計變更的概念

會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。

(二)會計處理方法——未來適用法

在會計估計變更當期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。

(三)未來適用法的處理思路

1.如果會計估計的變更僅影響變更當期，有關(guān)估計變更的影響應于當期確認;

2.如果會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間，有關(guān)估計變更的影響在當期及以后各期確認;

3.為了保證一致性，會計估計變更的影響數(shù)應計入變更當期與前期相同的項目中。

(四)會計估計變更和會計政策變更無法分清時，應按視為會計估計變更來進行處理。

(五)會計估計變更的報表披露

1.會計估計變更的內(nèi)容和原因。

2.會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)。

3.會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。

17.3　前期差錯更正

17.3.1　前期差錯的概念

前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報。

1.編報前期財務(wù)報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息。

2.前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息。

前期

（責任編輯：xll）

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