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第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)的概述—P16

1、含義：

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的(持有目的)從二級市場購入的股票、債券、基金等。

2、賬戶設置

(1)“交易性金融資產(chǎn)”――資產(chǎn)類科目

核算企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。

本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”(核算取得時的公允價值)、“公允價值變動”(期末公允價值變動)等進行明細核算。

(2)公允價值變動損益――損益類科目

核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失。

(3)投資收益――損益類科目

核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資損益。另外，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關交易費用也在投資收益核算

二、交易性金融資產(chǎn)的核算

(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

注意：

1. 交易性金融資產(chǎn)的成本是取得時的公允價值

2. 取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時計入投資收益。

3. 取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單計入“應收股利”或“應收利息”科目，而不記入“交易性金融資產(chǎn)”科目。

借：交易性金融資產(chǎn)―成本 (按取得時的公允價值計量)

投資收益 (按發(fā)生的交易費用)

應收利息或應收股利 (已到付息期但尚未領取的利息、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

貸：銀行存款 (實際支付的款項)

(三)交易性金融資產(chǎn)的期末計量

1、資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額：

借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動

貸：公允價值變動損益

2、資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額：

借： 公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動

(四)交易性金融資產(chǎn)的處置

1、出售交易性金融資產(chǎn)

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本

-公允價值變動(本科目也可能在借方)

投資收益(倒擠，本科目也可能在借方)

2、同時，將原計入“公允價值變動損益”科目清零，轉(zhuǎn)至“投資收益”科目。

借：公允價值變動損益(或貸方)

貸：投資收益(或借方)

所以：交易性金融資產(chǎn)已經(jīng)實現(xiàn)的投資收益包括：

(1)持有期間賺取的股利收入或利息收入

(2)出售時確認的投資收益：交易性金融資產(chǎn)出售時的公允價值和取得時公允價值的差額。

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（責任編輯：xll）

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