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2012年會計(jì)職稱考試《初級經(jīng)濟(jì)法》專題講義三

發(fā)表時(shí)間:2012/2/28 8:57:31 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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專題三 個(gè)人所得稅法律制度

一、個(gè)人所得稅納稅人

1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅,其投資者為個(gè)人所得稅的納稅人。

2.我國按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn),將個(gè)人所得稅納稅人劃分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù),非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。

二、個(gè)人所得稅的征稅對象和稅目

(一)工資、薪金所得

1.工資、薪金所得,是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

提示:獎金是指所有具有工資性質(zhì)的獎金,免稅獎金的范圍在稅法中另有規(guī)定。

2.不屬于工資、薪金所得的項(xiàng)目包括:(1)獨(dú)生子女補(bǔ)貼;(2)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼;(3)托兒補(bǔ)助費(fèi);(4)差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

3.內(nèi)部退養(yǎng)的人員所得:

(1)在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任單位取得的一次性收入,應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均,并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),以余額為基數(shù)確定適用稅率,再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入,減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),按“適用稅率”征收個(gè)人所得稅。

(2)個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”,應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并繳納個(gè)人所得稅。

4.退休人員再任職取得的收入,在減除按稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后,按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

5.公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅,按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅(區(qū)分勞動分紅與股份分紅的不同)。

6.對雇員免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi):按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅;對非雇員免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi):按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征稅。

(二)個(gè)體工商戶的經(jīng)營所得

對出租車不擁有所有權(quán):按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅;對出租車擁有所有權(quán):比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目征稅。

(三)對企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

1.個(gè)人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后,工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶:按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅,不再征收企業(yè)所得稅。

2.個(gè)人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后,工商登記仍為企業(yè)的,不論其分配方式如何:先繳納企業(yè)所得稅,然后承包人繳納個(gè)人所得稅。具體包括以下兩種情況:

(1)承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán),僅按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的,應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

(2)承包、承租按合同(協(xié)議)規(guī)定只向發(fā)包方、出租方繳納一定的費(fèi)用,繳納承包、承租費(fèi)后的企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的,其取得的所得,按對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

(四)勞務(wù)報(bào)酬所得

1.個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入。

(1)個(gè)人擔(dān)任董事、監(jiān)事,且不在公司任職、受雇的,其擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入,按“勞務(wù)報(bào)酬所得”納稅。

(2)在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇,同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的,應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并,統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項(xiàng)目納稅。

2.在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目。

(五)稿酬所得

1.作者去世后,財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬,也應(yīng)征收個(gè)人所得稅。

2.以是否發(fā)表、是否在本單位發(fā)表以及作者專業(yè)狀況為標(biāo)準(zhǔn),區(qū)別稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得和工資、薪金所得三者之間的區(qū)別。

(六)特許權(quán)使用費(fèi)所得

1.注意區(qū)分特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

【舉例】作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得,按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人拍賣別人作品手稿或個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn),都應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

2.個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入,應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”。

(七)利息、股息、紅利所得

利息所得:(1)國債和國家發(fā)行的金融債券利息免稅;(2)個(gè)人儲蓄存款利息,自2008年10月9日(含)起暫免征收個(gè)人所得稅。

(八)財(cái)產(chǎn)租賃所得

1.財(cái)產(chǎn)租賃所得,是指個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

2.個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入,屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。

(九)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

1.股票轉(zhuǎn)讓所得:不征收個(gè)人所得稅。

2.個(gè)人出售自有住房。

(1)個(gè)人出售自有住房取得的所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定確定。

(2)對個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得,繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。

(十)偶然所得

個(gè)人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元(含800元)的,暫免征收個(gè)人所得稅;個(gè)人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的,應(yīng)全額按照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

三、免稅項(xiàng)目

1.省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金;

2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息。

3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼;

4.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

5.保險(xiǎn)賠款。

6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

8.依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

9.中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

10.在中國境內(nèi)無住所,但是在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過90日的個(gè)人,其來源于中國境內(nèi)的所得,由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分,免予繳納個(gè)人所得稅。

11.對外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)免征個(gè)人所得稅:僅限于外籍個(gè)人在我國的受雇地與其家庭所在地(包括配偶或父母居住地)之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費(fèi)用。

12.按照國家規(guī)定,單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)從納稅人的應(yīng)納稅所得額中扣除。

13.按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),被拆遷人取得的拆遷補(bǔ)償款,免征個(gè)人所得稅。

四、減稅項(xiàng)目

1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得;

2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的;

3.其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減免的。

五、暫免征稅項(xiàng)目

1.外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。

2.外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補(bǔ)貼。

3.外籍個(gè)人取得的語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等,經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。

4.外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。

5.凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得,可免征個(gè)人所得稅:

(1)根據(jù)世界銀行專項(xiàng)借款協(xié)議,由世界銀行直接派往我國工作的外國專家;

(2)聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家;

(3)為聯(lián)合國援助項(xiàng)目來華工作的專家;

(4)援助國派往我國專為該國援助項(xiàng)目工作的專家;

(5)根據(jù)兩國政府簽訂的文化交流項(xiàng)目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家,其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的;

(6)根據(jù)我國大專院校國際交流項(xiàng)目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家,其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的;

(7)通過民間科研協(xié)定來華工作的專家,其工資、薪金所得由該國政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。

6.個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。

7.個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù),按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。

8.個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上,并且是唯一的家庭生活用房取得的所得,暫免征收個(gè)人所得稅。

9.對個(gè)人購買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票,一次中獎收入在1萬元以下的(含1萬元)暫免征收個(gè)人所得稅,超過1萬元的,全額征收個(gè)人所得稅。

10.自2009年5月25日起,對以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與,對當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅:

(1)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無

(責(zé)任編輯:xll)

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