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消費(fèi)稅法律制度

消費(fèi)稅的概念

消費(fèi)稅是指對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的事種流轉(zhuǎn)稅。具體地說，是指對(duì)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

目前，世界上約有120多個(gè)國家和地區(qū)開征了消費(fèi)稅，但具體名稱和征收形式不盡相同，有的叫貨物稅，有的叫奢侈品稅;一些國家按征稅對(duì)象確定稅種名稱，如煙稅、酒稅、礦物油稅、電話稅等。

我國曾于1950年在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一征收過特種消費(fèi)行為稅，當(dāng)時(shí)的征稅范圍只限于電影、戲劇及娛樂、舞廳、宴席、冷食、旅館等消費(fèi)行為。1953年修訂稅制時(shí)，將其取消。1989年，針對(duì)我國當(dāng)時(shí)流通領(lǐng)域出現(xiàn)的彩色電視機(jī)、小轎車等商品供不應(yīng)求的矛盾，為了調(diào)節(jié)消費(fèi)稅，1989年2月1日在全國范圍內(nèi)對(duì)彩色電視機(jī)和小轎車開征了特別消費(fèi)稅。后來由于彩色電視機(jī)市場供求狀況有了改善，1992年4月取消了對(duì)彩色電視機(jī)征收的特別消費(fèi)稅。1993年12月13日國務(wù)院頒布了《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》(以下簡稱《消費(fèi)稅暫行條例》)，同時(shí)12月25日財(cái)政部發(fā)布了《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡稱實(shí)施細(xì)則)，這兩個(gè)法規(guī)、制度構(gòu)成了我國消費(fèi)稅基本法律制度。之后，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局又陸續(xù)發(fā)布了有關(guān)消費(fèi)稅方面的其他規(guī)章、制度，如2006年3月20 日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》，2006年3月31日國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)(調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策征收管理規(guī)定)的通知》等，這些也是我國消費(fèi)稅法律制度的重要組成部分。

征收消費(fèi)稅的目的主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，限制某些奢侈品、高能耗產(chǎn)晶的生產(chǎn)，正確引導(dǎo)消費(fèi)，保證國家財(cái)政收入。

消費(fèi)稅具有以下特征：

(1)征稅范圍和稅率選擇具有靈活性。通過對(duì)征稅范罔、稅率的選擇和調(diào)整，可以較好地配合社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康、協(xié)調(diào)發(fā)展.達(dá)到限制某些產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)的日的，適時(shí)有序地調(diào)整經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。

(2)征收簡便。消費(fèi)稅采用從量定額、從價(jià)定率或從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的計(jì)稅辦法，征收環(huán)節(jié)單一，計(jì)稅準(zhǔn)確、方便。

(3)稅源廣泛，可以取得充足的財(cái)政收入。消費(fèi)稅一般是對(duì)生產(chǎn)集中、產(chǎn)銷量大的產(chǎn)品征稅，因此，有利于籌集財(cái)政收入。

(4)稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性。列入征稅范圍的消費(fèi)品，一般都是高價(jià)高稅產(chǎn)品。消費(fèi)品中所含的消費(fèi)稅款最終都要轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。

二、消費(fèi)稅納稅人和征稅范圍

(一)消費(fèi)稅納稅人

消費(fèi)稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

單位和個(gè)人具體包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、合營企業(yè)、合作企業(yè)、合伙企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、港澳臺(tái)地區(qū)在內(nèi)地投資興辦的企業(yè)和其他組織、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、在中國注冊的國際組織的機(jī)構(gòu)和外國機(jī)構(gòu)、港澳臺(tái)地區(qū)的機(jī)構(gòu)等，以及個(gè)體經(jīng)營者和包括中國公民和外國公民在內(nèi)的其他個(gè)人。

單位和個(gè)人生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品在中國境內(nèi)是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。

具體來說，消費(fèi)稅納稅人包括：生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人;進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人;委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

(二)消費(fèi)稅征稅范圍

消費(fèi)稅的征稅范圍主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和社會(huì)消費(fèi)水平，依據(jù)國家財(cái)政政策的需要，并借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)和通行做法確定的?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮、焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，并實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收，除金銀首飾、鉆石飾品改為零售環(huán)節(jié)征稅外，一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，由于價(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不必再繳納消費(fèi)稅。

列入消費(fèi)稅征稅范圍的消費(fèi)品可以歸納為以下幾類：

(1)過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人的身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。

(2)奢侈品、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石等。

(3)高能耗及高檔消費(fèi)品，如游艇、小汽車等。

(4)使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的消費(fèi)品，如成品油、實(shí)木地板等。

(5)稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不影響廣大居民基本生活，增加財(cái)政收入的消費(fèi)品，如摩托車、汽車輪胎等。

三、消費(fèi)稅稅目、稅率

消費(fèi)稅稅目的設(shè)置主要考慮到盡量簡化、科學(xué)，征稅主旨明確，課稅對(duì)象清晰，并兼顧歷史習(xí)慣。列入征收消費(fèi)稅范圍的稅目有煙、酒及酒精、鞭炮和焰火、化妝品等11種(見表4-6)。

消費(fèi)稅稅率有兩種形式：一種是比例稅率;另一種是定額稅率，即單位稅額。

根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品分別實(shí)行從價(jià)定率、從量定額和從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法：

消費(fèi)稅計(jì)算方法的選擇，主要是根據(jù)課稅對(duì)象的具體情況來確定。對(duì)一些供求基本平衡，價(jià)格差異不大，計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品，選擇計(jì)稅簡易的定額稅率(單位稅額)，如黃酒、啤酒、成品油等;對(duì)一些供求矛盾突小、價(jià)格差異較大或計(jì)量單位不規(guī)范、規(guī)格不統(tǒng)一的消費(fèi)品，選擇稅價(jià)聯(lián)動(dòng)的比例稅率，如化妝品、鞭炮、焰火、汽車輪胎、貴重首飾及珠寶玉石、摩托車、小汽車等。這樣可以使應(yīng)納消費(fèi)稅額與消費(fèi)品價(jià)格保持一定的比例關(guān)系，有利于平衡不同價(jià)格的消費(fèi)品之間的稅收負(fù)擔(dān)水平。從2001年5月1日起，對(duì)一些特殊消費(fèi)品，如卷煙、糧食白酒、薯類白酒，從原來按從價(jià)定率的計(jì)稅方法改為從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法，同時(shí)對(duì)稅率進(jìn)行了調(diào)整。如對(duì)每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)調(diào)撥價(jià)格在50元(含50元，不含增值稅)以上的卷煙和各種進(jìn)口卷煙，首先從量定額征稅，即按每標(biāo)準(zhǔn)箱(50000支)150元稅額征收消費(fèi)稅，然后再從價(jià)定率征稅，即按調(diào)撥價(jià)格乘以45%的稅率再征收一次消費(fèi)稅。

四、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)消費(fèi)稅銷售額和銷售數(shù)量的確定

1.從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算

實(shí)行從價(jià)定率征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。

(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定。應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額，是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)，以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。其他價(jià)外收費(fèi)，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。

價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：①向購買方收取的增值稅稅款。②同時(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)：一是承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方;二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。

納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日中國人民銀行公布的外匯牌價(jià)(原則上為中間價(jià))。納稅人應(yīng)事先確定采取何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

根據(jù)不同情況，銷售額的計(jì)算還有以下具體規(guī)定：

①應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或因不得開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

②應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取的1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還，會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

對(duì)包裝物既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定的期限內(nèi)未予退還的押金，應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，即作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)體的，不繳納消費(fèi)稅;用于其他方面的，即用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利

（責(zé)任編輯：xll）

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