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關(guān)稅、進口增值稅和進口消費稅

一、關(guān)稅?

2.出口貨物的完稅價格

出口貨物完稅價格=離岸價格÷(1+出口稅率)

(1)離岸價格應(yīng)以該項貨物運離關(guān)境前的最后一個口岸的離岸價格為實際離岸價格。若該項貨物從內(nèi)地起運，則從內(nèi)地口岸至最后出境口岸所支付的國內(nèi)段運輸費用應(yīng)予扣除。

(2)離岸價格不包括裝船以后發(fā)生的費用。

(3)出口貨物在成交價格以外支付給國外的傭金應(yīng)予扣除，未單獨列明的則不予扣除。

(4)出口貨物在成交價格以外，買方還另行支付的貨物包裝費，應(yīng)計入成交價格。

(三)應(yīng)納稅額的計算

1.從價稅

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率

2.從量稅

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額

3.復(fù)合稅

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額+應(yīng)稅進口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率

【解釋1】進口關(guān)稅一般采用比例稅率，但對啤酒、原油等少數(shù)貨物則實行從量計征，對廣播用錄像機、放像機、攝像機等實行從價加從量的復(fù)合稅率。

【解釋2】滑準稅是指關(guān)稅的稅率隨著進口商品價格的變動而反方向變動的一種稅率形式，即價格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。因此，對實行滑準稅率的進口商品應(yīng)納關(guān)稅稅額的計算方法仍同于從價稅的計算方法。

(四)稅收優(yōu)惠

1.免稅

(1)一票貨物關(guān)稅稅額、進口環(huán)節(jié)增值稅或者消費稅稅額在人民幣50元以下的;

(2)無商業(yè)價值的廣告品及貨樣;

(3)國際組織、外國政府無償贈送的物資;

(4)進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品;

(5)因故退還的中國出口貨物，可以免征進口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅，不予退還;

(6)因故退還的境外進口貨物，可以免征出口關(guān)稅，但已征收的進口關(guān)稅不予退還。

【解釋】對有上述情況的貨物，經(jīng)海關(guān)審查無誤后可以免稅。

2.酌情減免稅

有下列情形之一的進口貨物，海關(guān)可以酌情減免稅：

(1)在境外運輸途中或者在起卸時，遭受到損壞或者損失的;

(2)起卸后、海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的;

(3)海關(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。

(五)征收管理

1.進出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人應(yīng)當在海關(guān)簽發(fā)稅款繳款憑證“之日”起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。如關(guān)稅繳納期限的最后1日是周末或節(jié)假日，則關(guān)稅繳納期限順延至周末或法定節(jié)假日之后的第1個工作日。逾期不繳的，除依法追繳外，由海關(guān)自到期“次日”起至繳清稅款之日止，按日征收欠繳稅額0.5‰的滯納金。

2.由于海關(guān)誤征、多繳納稅款的，納稅人可以從繳納稅款之日起的1年內(nèi)，書面聲明理由，連同納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅，逾期不予受理。

3.進出口貨物完稅后，如發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款，海關(guān)有權(quán)在1年內(nèi)予以補征;如因收發(fā)貨人或其代理人違反規(guī)定而造成少征或漏征稅款的，海關(guān)在3年內(nèi)可以追繳。

二、進口貨物的關(guān)稅、消費稅和增值稅

【解釋】為簡化分析，在計算關(guān)稅時，我們僅考慮“從價計征”的情形。

(一)進口環(huán)節(jié)

1.不交消費稅的(如計算機)

(1)關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率

(2)進口增值稅=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)×增值稅稅率

2.交消費稅的

(1)關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率

(2)進口消費稅

①實行從價定率的(如煙絲)

進口消費稅=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅比例稅率)×消費稅比例稅率

②實行復(fù)合計稅的(如卷煙)

進口消費稅=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)×消費稅比例稅率+進口數(shù)量×消費稅定額稅率

(3)進口增值稅=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口消費稅)×增值稅稅率

【相關(guān)鏈接】海關(guān)對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

(二)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)

1.進口的固定資產(chǎn)

自2009年1月1日起，外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)的進項稅額可以抵扣(不包括納稅人自用的應(yīng)征消費稅的小汽車等)。因此，在計算國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅時，納稅人在進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅，準予抵扣。

2.進口的原材料

(1)增值稅

在計算增值稅進項稅額時，憑票抵扣(從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額)，與當期生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量沒有關(guān)系。

(2)消費稅

當期準予扣除的消費稅稅款，應(yīng)按當期“生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”計算。

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